Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [35]

Одновременно для указанных налогоплательщиков налоговым периодом является квартал, поэтому они могут воспользоваться выгодой ежеквартальной уплаты НДС, отсрочивая таким образом свои платежи в бюджет. В этом случае важно следить за тем, чтобы за каждый месяц квартала сумма выручки от реализации не превышала установленной границы.

В-третьих, необходимо правильное оформление расчетов. По своему экономическому содержанию НДС – это налог с оборота. Следовательно, задача его минимизации – увеличение той части, которая вычитается из сумм налога, исчисленного с оборота. С этой точки зрения необходимо четко соблюдать правила, изложенные в налоговых инструкциях.

Так, чтобы суммы уплаченного поставщикам НДС обоснованно могли быть предъявлены к возмещению из бюджета, необходимо во всех расчетных и платежных документах разграничивать и отдельно указывать:

✓ стоимость товара (работ, услуг);

✓ НДС;

✓ итого к оплате.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры, а покупатели – регистрировать их поступление в установленном порядке.

В-четвертых, необходимо своевременно предъявлять к вычету входящий НДС. Наличие дебетового сальдо по бухгалтерскому счету 19 говорит о том, что организация имеет должника в лице бюджета, но при этом платит ему налог. Это происходит по разным причинам (отсутствует, или неправильно оформлен счет-фактура, НДС выделен, но нет полного комплекта документов и др.). В подобных случаях должно действовать неукоснительное правило: право на налоговые вычеты входного НДС – это задача всей организации, а не только бухгалтерии.

При этом необходимо учитывать, что для принятия к налоговому вычету сумм входного НДС приобретаемые товары (работы, услуги) должны быть предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС.

В-пятых, в отдельных случаях использование посреднических договоров позволяет снизить налогообложение. Пусть продавец является неплательщиком НДС, и он реализует товар по договору поручения или по агентскому договору. В данном эпизоде поверенный (неплательщик НДС) продает товар от имени и за счет доверителя (поставщика), который в установленном порядке обязан выделить сумму НДС. Покупатель фактически покупает товар у поставщика, и он вправе принять НДС к вычету.

Предприятиям розничной торговли с точки зрения налогообложения выгоден вариант, когда они берут на реализацию товар у лиц, не уплачивающих НДС по договору комиссии. В этом случае НДС начисляется со стоимости только комиссионного вознаграждения (ст. 156 НК РФ), а покупателю нет разницы, по какому виду договора был приобретен товар.

Налоговая база по НДС определяется с учетом сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (ст. 162 НК РФ). С учетом этого покупатель приобретает банковский вексель и передает его продавцу по договору купли-продажи. После поставки продукции составляется акт взаимозачета. До момента взаимозачета не возникает облагаемого оборота ни в части авансов, ни в части реализации товаров.

В заключение можно сделать вывод, что освобождение от уплаты НДС выгодно, если реализуемый без НДС товар потребляется налогоплательщиком, также освобожденным от его уплаты, или конечным потребителем, приобретающим товар для личных (а не производственных) целей.

3.3. Налог на доходы физических лиц

В первую очередь решение вопросов возможной минимизации данного налога автоматически связано с использованием различных налоговых вычетов. Актуальна для большинства налогоплательщиков также льгота, предоставляемая им в виде доходов, не подлежащих налогообложению. Перечень таких доходов достаточно обширен и включает в себя более 30 видов, к ним отнесены пенсии, пособия, стипендии, компенсационные выплаты, алименты, суммы грантов, премий и призов, медицинские расходы, процентный доход по вкладам в банках и др.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов. Такие вычеты предоставляются: лицам, получившим инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, инвалидам войны; Героям СССР и Российской Федерации, инвалидам I и II группы; на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Размер налоговой базы уменьшается на суммы социальных налоговых вычетов. Они применяются для покрытия собственных расходов на лечение, покупку медикаментов и обучение. Учитывается сумма, уплаченная налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения, – в размере фактически произведенных расходов, но не более установленного лимита на каждого ребенка.

Существенны имущественные налоговые вычеты, которые предоставляются налогоплательщику в случаях продажи им жилого дома, квартиры, дачи и иного имущества, а также при покупке или строительстве жилья. Так, сумма, израсходованная налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры, рассматривается как налоговый вычет. Однако общий размер имущественного налогового вычета (без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам) не может превышать с января 2004 г. 1 млн руб.