Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [33]

На практике эта схема требует тщательной проработки, поскольку возникают некоторые дополнительные расходы на ее реализацию.

Способы списания запасов. Оценка материально-производственных запасов возможна различными методами:

✓ по себестоимости каждой единицы;

✓ по средней себестоимости;

✓ по себестоимости первых (метод ФИФО) или последних (метод ЛИФО) по времени приобретения ценностей.

Данное правило определено законодательством по налогам и сборам (ст. 254 НК РФ).

В таблице 3.1 приведены одинаковые условия, но использованы различные способы списания сырья и материалов. Эта информация позволяет осуществлять текущее налоговое планирование по налогу на прибыль организаций.

Таблица 3.1

Сравнение методов оценки материально-производственных запасов при списании в производство за месяц, руб.

Формирование налоговой базы и составление налогового расчета. Снижение налога на прибыль неотделимо как от правильного толкования и применения норм налогового законодательства, так и от особенностей формирования налоговой базы.

В законодательном порядке установлена налоговая база, равная нулю, если в налоговом (отчетном) периоде налогоплательщиком получен убыток.

При исчислении базы не учитываются в составе доходов и расходов те, которые имеют отношение к игорному бизнесу; предусмотрены особенности определения налоговой базы по отдельным видам доходов (от долевого участия, передачи имущества в уставный капитал, по операциям с ценными бумагами и т. д.). Специально регламентированы особенности определения налоговой базы профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов, страховых организаций, банков, организаций системы потребкооперации, иностранных организаций и, кроме того, срочных сделок.

Создание резервов. При налогообложении прибыли суммы начисленных резервов, не предусмотренные налоговым законодательством, не признаются. Их можно применять только в бухгалтерском учете (например, на предстоящую оплату отпусков, ремонт основных средств).

В НК РФ предусмотрено право налогоплательщиков на образование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ). Однако право на создание резерва по сомнительным долгам имеют организации, применяющие метод начисления для налогообложения прибыли (ст. 265 НК РФ), а также резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ).

Создание резервов по сомнительным долгам реально уменьшает облагаемую прибыль в том случае, если налогоплательщик имеет просроченную дебиторскую задолженность, не обеспеченную залогом, поручительством, банковской гарантией. Сумма резерва определяется по результатам проведенной в конце предыдущего периода инвентаризации дебиторской задолженности, она не может превышать 10 % выручки отчетного (налогового) периода. Применение резерва приводит к более раннему списанию суммы безнадежного долга в уменьшение налогооблагаемой прибыли.

Гарантийные ремонт и обслуживание. Для целей налогообложения принимаются отчисления на формирование резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Налогоплательщик в учетной политике определяет предельный размер отчислений в этот резерв. По товарам, по которым истек срок гарантийного ремонта и обслуживания, неизрасходованные суммы резерва включаются в состав внереализационных доходов отчетного (налогового) периода.

Уплата налога в более поздние сроки. Отсрочка или рассрочка обязательных платежей, а также налоговый кредит и инвестиционный налоговый кредит – все это можно отнести к методам налогового планирования, которые по экономической сути схожи с получением заемных средств.

Отсрочка по уплате налога предусматривает изменение срока его уплаты от одного до шести месяцев с единовременной уплатой налогоплательщиком суммы задолженности, а рассрочка – поэтапную уплату этой суммы (ст. 64 НК РФ).

Налоговый кредит – изменение срока уплаты налога на срок от трех месяцев до одного года. Он предоставляется при наличии какого-либо основания, указанного в ст. 65 НК РФ.

Инвестиционный налоговый кредит дает возможность в течение от одного года до пяти лет и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу на прибыль организаций с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Порядок и условия предоставления такого кредита определены ст. 66, 67 НК РФ. Нарушение со стороны налогоплательщика условий предоставления такого кредита влечет за собой соответствующие санкции.

Использование международного налогового планирования. Возможность международного маневрирования финансами и минимизации налогов базируется на трех переменных:

✓ неодинаковая налоговая политика в разных государствах;

✓ многообразные правила налогообложения для разных организационно-правовых форм бизнеса;

✓ различные ставки налога для тех или иных видов дохода.

Снижение платежей в отношении налога на прибыль для крупных компаний может осуществляться по разным направлениям, и одно из универсальных правил гласит: необходимо перемещать максимум прибыли на минимально налогооблагаемый субъект. В частности, получили распространение следующие способы налогового планирования: