Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [34]
✓ внутреннее определение цен в международных корпорациях позволяет прибыль концернов направлять в свои дочерние компании, находящиеся в странах с низкими налогами;
✓ «перенаправление счета», суть которого заключается в том, что в качестве посредника используется дочерняя оффшорная компания;
✓ использование дочерней компании, освобожденной от налога на прибыль, предусматривает схему обхода налогов за счет особенностей национального законодательства.
3.2. НДС
Поскольку НДС входит в цену товара и находится «вне» себестоимости, для него важно уменьшать не сам налоговый платеж, а разницу, подлежащую уплате в бюджет. Существуют и другие особенности взимания данного налога, которые обозначают направления его минимизации.
Особенности взимания НДС и предоставления некоторых видов льгот:
✓ объект обложения НДС – весь оборот (выручка плюс внереализационные доходы), а не добавленная стоимость;
✓ предоставляя льготу по налогу для одних налогоплательщиков, бюджет возмещает его за счет других (при условии, что освобождается не последнее звено процесса реализации);
✓ льготы по существу могут не давать ожидаемого эффекта, поскольку делают льготных налогоплательщиков менее конкурентоспособными;
✓ суммы НДС, от которых освобожден поставщик, фактически уплачиваются в бюджет юридическими лицами – потребителями освобожденной от НДС продукции;
✓ подобные льготы могут быть выгодны государству и населению при приобретении товаров у предприятия, освобожденного от НДС.
Охарактеризуем основные подходы к минимизации НДС.
Во-первых, налог на добавленную стоимость – многоступенчатый налог, который рассчитывается как разница полученного и оплаченного НДС. Налогооблагаемая база – добавленная стоимость, определяемая как разность между товарной продукцией и стоимостью материальных ценностей, затраченных на ее производство. В этом случае облагаемая база теоретически создает возможность различных методов исчисления НДС (при одной и той же ее ставке). К ним относятся следующие:
✓ прямой метод – НДС исчисляется в виде доли от предварительно рассчитанной величины добавленной стоимости;
✓ аддитивный метод – определяется величина налога по отдельным составляющим добавленной стоимости (зарплата, прибыль и т. д.), а затем полученные величины складываются;
✓ метод зачета (косвенный метод вычитания, метод возмещения). Используется в большинстве стран, в том числе в Российской Федерации. Способ взимания НДС (ставка 18 %) показан в табл. 3.2.
Таблица 3.2
Взимание НДС (ставка 18 %), руб.
При этом один из налогов при приобретении или реализации товаров может отсутствовать. В этом случае недостаточно очевидна выгодность заключения сделки с партнером, который имеет освобождение от НДС.
Пример. У предприятия имеются два поставщика одного и того же производственного ресурса (материала):
✓ поставщик А предлагает его по цене 1180 руб., включая НДС, равный 180 руб.;
✓ поставщик Б предлагает его по цене 1100 руб., но без НДС. Допустим, предприятие – потребитель данного материала, и добавленная стоимость (заработная плата, амортизация, прибыль и др.) составляет 3000 руб. на единицу продукции. Сопоставим приобретение производственного ресурса у этих двух поставщиков.
Таблица 3.3
Сопоставление приобретения производственного ресурса, руб.
Поэтому предприятию, прежде чем добиваться льготы по налогу, следует определить конкретную выгоду от освобождения от НДС, а также конкурентность цены продукции с учетом включения в себестоимость сумм НДС, уплаченных поставщикам и не предъявляемых к возмещению из бюджета, ибо при приобретении товаров у таких партнеров (например, перешедших на уплату единого налога субъектов малого предпринимательства) нельзя уменьшить сумму платежа по НДС вычетом суммы НДС по приобретенным материальным ценностям.
Освобождение от НДС в основном становится выгодным:
✓ налогоплательщикам, которые реализуют товары (работы, услуги) конечному потребителю, поскольку последний, приобретая товар, не принимает к вычету входящий НДС;
✓ налогоплательщикам, у которых доля затрат, оплачиваемых с НДС, незначительна;
✓ налогоплательщикам, реализующим товары лицам, которые не уплачивают НДС.
К последней категории относятся:
✓ лица, перешедшие на уплату единого налога;
✓ лица, освобожденные от обязанностей плательщика НДС (ст. 145 НК РФ);
✓ лица, оказывающие работы, услуги, местом реализации которых не является территория Российской Федерации (ст. 148 НК РФ);
✓ лица, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от НДС (ст. 149 НК РФ).
Во-вторых, налогоплательщики могут быть освобождены от исполнения обязанности по уплате налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца суммарная выручка от реализации товаров не превысила 2 млн руб. Организации, состоящие из самостоятельных предприятий, выручка от реализации каждого из которых не превышает этого предела, смогут воспользоваться данной возможностью. В этом случае каждое предприятие будет освобождено от исполнения обязанности по уплате НДС, иначе налог взимался бы со всех оборотов по реализации организации в целом. В данном случае можно говорить о налоговом планировании для относительно небольших организаций, поскольку пороговая сумма выручки, установленная законодательством, невелика.
