Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [39]
✓ выгоду, полученную от приобретения ценных бумаг в виде превышения рыночной их стоимости над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение.
Материальная выгода также включается в налоговую базу по ЕСН, который уплачивает работодатель (ставка 26 %).
Нередки случаи, когда организации передают в безвозмездное пользование физическому лицу различные основные средства: автомобили, компьютеры, помещения, оборудование и т. п. Такая передача имущества регулируется договором безвозмездного пользования. При этом стоимость полученного имущества не включается в доход физического лица, потому что оно получает имущество во временное пользование. Если расходы по его содержанию также несет ссудополучатель, то передача имущества в безвозмездное пользование физическому лицу фактически не влечет за собой никаких налоговых последствий.
Еще один из подходов к уменьшению стоимости имущества и соответственно налога на имущество – применение метода разделения отношений. В отличие от метода замены отношений (когда один договор заменяется на другой, позволяющий снизить налоговую нагрузку), он предусматривает замену не всей хозяйственной операции, а только ее части, либо эта операция разделяется на несколько составляющих.
Например, договор купли-продажи имущества можно разделить на две части:
✓ собственно договор купли-продажи (95 % стоимости);
✓ договор на оказание информационно-консультационных услуг (5 %).
В этом случае сумма, уплаченная по второму договору, единовременно относится на себестоимость продукции, а НДС, уплаченный продавцу, – на расчеты с бюджетом. Тем самым уменьшается налогообложение имущества; в части услуг расходы уменьшаются единовременно, а не в течение ряда лет через амортизацию. Однако такое разделение операций требует тщательного и корректного оформления, ибо в противном случае существует опасность признания сделки мнимой.
Существуют и другие реальные пути сокращения объекта обложения по налогу на имущество. К ним относятся:
✓ проведение инвентаризации и списание устаревших товаров, неисправных технических средств и т. п.;
✓ продление нормативного срока строительства (монтажа оборудования), поскольку в этом случае капитальные затраты не подлежат включению в налоговую базу;
✓ проведение переоценки основных средств с целью увеличения себестоимости продукции, работ, услуг.
Глава 4
Особенности некоторых аспектов налогообложения
4.1. Использование упрощенной системы налогообложения
С 1 января 2003 г. введена в действие глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» (УСН) Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. № 22-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (далее – Закон об УСН) утратил силу. В связи с этим специальная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства, применяемая практически без изменений с 1995 г., существенно изменилась.
Ограничения на применение упрощенной системы. Переход на упрощенную систему налогообложения доброволен. Вместе с тем существуют определенные ограничения на применение упрощенной системы налогообложения (табл. 4.1).
Таблица 4.1
Ограничения на применение УСН
Ограничение по доходам. В 2007 г. для перехода на УСН применяется ограничение, предусмотренное п. 2 ст. 346.12 НК РФ, в соответствии с которым организации могут переходить на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев
2006 г., в котором они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 15 млн руб. (без учета НДС).
Указанная величина подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год, а также на коэффициенты-дефляторы, которые применялись в соответствии с настоящим пунктом ранее.
Коэффициент-дефлятор на 2007 г. равен 1,241 (приказ Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 3 ноября 2006 г. № 360). То есть, чтобы перейти на упрощенную систему налогообложения с 2008 г., фирме за девять месяцев 2007 г. нужно получить доход в размере не более 18 млн 615 тыс. руб. (15 000 тыс. руб. × 1,241).
Ограничение по видам деятельности. Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:
✓ негосударственные пенсионные фонды. Это особая организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения;
✓ ломбарды. Под их деятельностью понимается деятельность по принятию от граждан в залог в целях выдачи краткосрочных кредитов и (или) на хранение движимого имущества, предназначенного для личного потребления, и по реализации невыкупленного или невостребованного имущества – в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
✓ организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных.
К полезным ископаемым относится продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье, по своему качеству соответствующая государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному или международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельно добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия). К общераспространенным полезным ископаемым относятся полезные ископаемые, включенные в региональные перечни общераспространенных полезных ископаемых, определяемые органами государственной власти Российской Федерации в сфере регулирования отношений недропользования (Министерство природных ресурсов Российской Федерации) совместно с субъектами Российской Федерации (Закон Российской Федерации от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах»);
