Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [41]

Государственные и муниципальные унитарные предприятия также могут применять упрощенную систему налогообложения при выполнении ими всех остальных условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2003 г. № 04-02-05/7/1).

Ограничение по численности работников. Ограничение по численности касается как организаций, так и индивидуальных предпринимателей.

Для перехода на УСН число работающих в организации или у индивидуального предпринимателя не должно превышать 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Средняя численность работников определяется в соответствии с порядком, установленным Росстатом (постановление от 3 ноября 2004 г. № 50), по состоянию на 1 октября текущего года.

Это значит, что для расчета средней численности работников предприятия используются данные о списочной численности работников за период с января по сентябрь года, в котором налогоплательщик подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения.

Ограничение по использованию различных систем налогообложения. Переход на УСН невозможен в случае, если налогоплательщик переведен на уплату единого сельскохозяйственного налога в соответствии с главой 26.1 НК РФ (подп. 13 п. 3 ст. 346.12 НК РФ).

Организации и предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД) по одному из видов предпринимательской деятельности, могут применять УСН в отношении других видов своей деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). Среднюю численность работников и остаточную стоимость имущества при этом необходимо определять, исходя из всех видов осуществляемой деятельности.

Ограничение по стоимости имущества. Для того чтобы организация имела право на применение упрощенной системы налогообложения, остаточная стоимость ее основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн руб. При этом учитывается только имущество, которое подлежит амортизации и признается амортизируемым имуществом в соответствии с главой 25 НК РФ.

Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется по данным бухгалтерского учета (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) на 1-е число месяца, в котором было подано заявление о переходе на УСН.

Учет при применении УСН. В соответствии со ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Однако это сходство относится только к режиму налогообложения, так как глава 26.2 НК РФ не затрагивает вопросов бухгалтерского учета.

Однако ст. 4 Федерального закона (в ред. от 31 декабря 2002 г. № 191-ФЗ) «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что организации, перешедшие на УСН, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ. Организации, применяющие УСН, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 346.11 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на УСН, не освобождаются от обязанностей по ведению учета кассовых операций, а также от обязанностей налоговых агентов, установленных главой 24 НК РФ.

Главой 26.2 НК РФ при применении УСН предусмотрен принцип замены ряда налогов одним.

Преимущества УСН. Перейти на применение УСН организации и предприниматели могут в добровольном порядке. Эта система дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Применение УСН, предусмотренной главой 26.2 НК РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов (табл. 4.2).

Таблица 4.2

Налоги, заменяемые уплатой единого налога

Кроме единого налога организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, должны платить страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы (земельный налог, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых, налог за пользование недрами, плату за пользование водными объектами, таможенные платежи и сборы, госпошлину и др.).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации», а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении наемных рабочих, так и в отношении себя.

Организации и предприниматели, перешедшие на УСН, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 НК РФ).