Налогообложение: планирование, анализ, контроль - [43]

НК РФ установлен перечень расходов, на сумму которых налогоплательщик может уменьшить полученные доходы при определении объекта налогообложения.

Прежде всего это расходы на приобретение основных средств. Они принимаются в следующем порядке.

В отношении основных средств, приобретенных в период применения УСН, – в момент их ввода в эксплуатацию.

В отношении основных средств, приобретенных налогоплательщиком до перехода на УСН, стоимость основных средств включается в расходы на приобретение основных средств в следующем порядке:

✓ в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно – в течение одного года применения УСН;

✓ в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно: в течение первого года применения УСН – 50 % стоимости, второго года – 30 % стоимости и третьего года – 20 % стоимости;

✓ в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – в течение десяти лет применения УСН равными долями от стоимости основных средств.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Стоимость основных средств принимается равной остаточной стоимости этого имущества на момент перехода на УСН.

При определении сроков полезного использования основных средств следует руководствоваться Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством Российской Федерации в соответствии со ст. 258 НК РФ. Для тех видов основных средств, которые не указаны в этом документе, сроки их полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

В случае реализации (передачи) основных средств, приобретенных после перехода на УСН, до истечения трех лет с момента их приобретения (в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет – до истечении десяти лет с момента их приобретения) налогоплательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими основными средствами с момента их приобретения до даты реализации (передачи) с учетом положений главы 25 НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

Кроме расходов на приобретение основных средств налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на следующие расходы:

✓ расходы на приобретение нематериальных активов;

✓ расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

✓ арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

✓ материальные расходы;

✓ расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

✓ расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

✓ суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам, услугам);

✓ проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

✓ расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика в соответствии с законодательством Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

✓ суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

✓ расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

✓ расходы на командировки, в частности на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы. Сюда же относятся: наем жилого помещения (по этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами); суточные или полевое довольствие в пределах норм, утверждаемых Правительством Российской Федерации; оформление и выдача виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов; консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы;

✓ плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов. Эти расходы принимаются в пределах тарифов, утвержденных в установленном порядке;