Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения - [18]

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» — на сумму начисленного НДС по безвозмездно оказанным услугам.

Состав материальных ценностей состоит из расходов на приобретение материальных ценностей и расходных материалов, медицинских препаратов, которые используются медицинским учреждением в процессе оказания медицинских услуг. К таким материальным ценностям, стоимость которых включается в себестоимость продукции в составе прямых и косвенных затрат, относятся медицинские пломбировочные и слепочные материалы, пластмассы, материалы для зубопротезирования, имплантанты, обезболивающие препараты, медицинский инвентарь и инструменты и прочие ценности. Материалы хранятся в клинике в специально предназначенном помещении (на складе или в хранилище) под контролем ответственного лица. Обычно врач-стоматолог самостоятельно решает, какие препараты и в каком количестве ему понадобятся для работы. Отпуская материалы со склада, ответственное лицо оформляет требование-накладную по форме № М-11.

Материальные затраты составляют не только расходы на медицинские материалы, но и на оплату услуг, оказанных клинике сторонними организациями. Например, к таким затратам относится стоимость анализов, которые проводят другие лаборатории, а не сама медицинская организация.

Кроме того, в составе материальных затрат учитываются расходы на ремонт медицинского оборудования, аренду помещения, услуги связи и другие расходы.

Известно, что материальные затраты составляют основной удельный вес в общей сумме затрат, включаемых в себестоимость оказанных услуг. В связи с этим их точное определение и правильное включение в себестоимость услуг имеет большое значение.

Существует несколько способов списания материальных ценностей в производство, а значит, их отнесение на себестоимость услуг.

Итак, при отпуске материальных ценностей со склада для оказания медицинских услуг они подлежат оценке одним из следующих способов (п. 16 ПБУ 5/01):

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материальных запасов (метод ФИФО);

4) по себестоимости последних по времени приобретения материальных запасов (метод ЛИФО).

Первым способом, т. е. по себестоимости каждой единицы, как правило, оцениваются материальные ценности, используемые в особом порядке (лекарственные препараты, содержащие наркологические вещества), а также материальные запасы, не способные заменять друг друга. Кроме того, этим способом оцениваются ценности в медицинских организациях с их ограниченной номенклатурой. При этом списание стоимости материальных ценностей на расходы организации осуществляется по каждой отдельной партии.

Однако, как правило, большинство организаций при отпуске материальных ценностей для оказания медицинских услуг применяют метод оценки по средней себестоимости, которая определяется по их каждому виду или группе как частное от деления общей себестоимости вида или группы ценностей на их количество.

Пример

Учетная политика ООО «Таис» предусматривает отражение стоимости материальных ценностей по учетным ценам, соответствующим ценам поставщиков.

На начало отчетного периода остаток массажного крема на складе составлял 80 штук по цене 60 руб. за штуку на общую сумму 4800 руб.

За отчетный месяц на склад поступило следующее количество крема:

1) 500 штук по цене 40 руб. на сумму 20 000 руб.;

2) 100 штук по цене 80 руб. на сумму 8000 руб.

За отчетный период для оказания медицинских услуг отпущено 100 штук крема.

Исходя из этого средняя стоимость 1 тюбика крема составит:

(80 шт. х 60 руб.) + (500 шт. × 40 руб.) + (100 шт. × 80 руб.) = 48,24 руб.

Таким образом, стоимость крема, израсходованного для оказания услуг, составит:

100 шт. × 48,24 руб. = 4824 руб.

Метод ФИФО используется в тех случаях, когда материальные ценности используются в течение определенного периода времени в последовательности их поступления, т. е. ценности, списываемые со склада для оказания услуг первыми, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения ценностей с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало отчетного периода.

При этом вновь поступившая партия однородных материальных запасов отражается в учете как самостоятельная независимо от того, есть ли остаток таких материальных запасов в учете.

Списание производится сначала из первой партии ценностей, затем из второй и т. д.

Пример

На основе данных предыдущего примера, рассмотрим порядок оценки ценностей методом ФИФО. Исходя из этого стоимость крема, списываемого со склада для оказания услуг составит:

(80 шт. × 60 руб.) + ((100 шт. — 80 шт.) × 40 руб.) = 5600 руб.

При использовании метода ЛИФО оценка ценностей, находящихся на складе на конец периода, производится по себестоимости более ранних по времени приобретения партий, а отпуск ценностей для оказания услуг учитывается по себестоимости более поздних по времени приобретения партий.

Пример На основе данных двух предыдущих примеров рассмотрим порядок оценки ценностей методом ЛИФО: (100 шт. × 80 руб.)