Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения - [20]
При этом под заказом понимается договор с пациентом на выполнение услуг по продажным ценам по нормативной стоимости в натуральном выражении (один заказ, два заказа и т. д.). При этом все это обязательно должно быть закреплено учетной политикой для целей налогообложения. Однако в натуральном выражении целесообразно оценивать заказы только тогда, когда медицинской организацией оказывается небольшой объем услуг одного вида.
Если же медицинская организация оказывает разные виды услуг, то учет заказов целесообразнее вести в денежном выражении.
Разрабатывая порядок распределения расходов в бухгалтерском учете, необходимо максимально приблизить его к налоговому учету, основываясь на его положениях в распределении расходов.
Следует отметить, что сблизить эти данные бухгалтерского и налогового учета полностью невозможно. Это связано с тем, что в бухгалтерском и налоговом учете расходы классифицируются по-разному.
Как уже отмечалось, в налоговом учете расходы подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ). При этом в бухгалтерском учете затраты подразделяются на расходы, непосредственно относимые на счет 20 «Основное производство», и расходы, относящиеся на счет 26 «Общехозяйственные расходы», а уже затем на счет 20.
В связи с этим расходы можно подразделить на три группы:
1) расходы, относящиеся в налоговом учете к прямым, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство». К таким расходам относятся расходы на покупку лекарственных и перевязочных средств, расходы на продукты питания в организациях, у которых есть столовые, оплата труда врачей, которые работают по трудовому договору, и другие расходы.
2) затраты, включаемые в налоговом учете в состав косвенных расходов, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 20 «Основное производство». К таким расходам относятся оплата труда врачей, которые работают по гражданско-правовым договорам и являются индивидуальными предпринимателями, стоимость медицинских услуг, выполненных другой организацией, списание стоимости медицинских приборов, цена которых менее 10 000 руб.
3) расходы, относящиеся в налоговом учете к косвенным, а в бухгалтерском учете отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К таким расходам относятся стоимость электроэнергии, оплата труда руководителей организации, амортизация общехозяйственного оборудования.
Таким образом, первая группа расходов в бухгалтерском и налоговом учете распределяется между реализованными и нереализованными услугами одинаково. Вторая группа затрат в налоговом и бухгалтерском учете распределяется между услугами по-разному, поскольку в налоговом учете расходы списываются сразу, а в бухгалтерском — можно списать только те расходы, которые приходятся на реализованные услуги. При этом третья группа расходов может списываться на финансовый результат в бухгалтерском и налоговом учете как одинаково, так и по-разному. Это зависит от порядка распределения расходов, определенного учетной политики для целей бухгалтерского учета. Если учетной политикой предусмотрено списание расходов со счета 26 «Общехозяйственные расходы» на счет 20 «Основное производство», то расходы в этом случае будут распределяться так же, как и во второй группе. Однако если учетной политикой предусмотрено списание расходов со счета 26 на счет 90 «Продажи», то распределение в бухгалтерском и налоговом учете будет одинаковым.
Следует отметить, что если организация в бухгалтерском учете списывает затраты со счета 26 на счет 20, то в налоговом учете затраты на оказанные услуги списываются на финансовый результат быстрее. Это приводит к необходимости отражать в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство. Для того чтобы определить сумму отложенного налогового обязательства, необходимо исчислить разницу между остатками расходов на конец месяца в бухгалтерском (остаток по счету 20 «Основное производство») и налоговом учете и полученный результат умножить на ставку налога на прибыль. При этом в бухгалтерском учете необходимо сделать следующую проводку:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» — на сумму отложенного налогового обязательства.1.4.2. Порядок формирования стоимости медицинских услуг
Итак, в стоимость медицинских услуг включаются затраты на их оказание. В настоящее время медицинские организации для расчета стоимости услуг, как правило, руководствуются Инструкцией по расчету стоимости медицинских услуг, утвержденной 10.11.1999 г. Минздравом России № 01–23/4-10 и Российской академией медицинских наук № 01–02/41. Следует отметить, что, для того чтобы определить стоимость сложной или комплексной медицинской услуги, необходимо определить стоимость всех входящих в нее простых услуг. Однако это достаточно трудоемкий и сложный процесс, усложняющий оперативный контроль за фактическими расходами на ее оказание.
Прежде всего следует отметить, что под простой медицинской услугой понимается неделимая медицинская услуга, имеющая законченное, самостоятельное лечебное или диагностическое значение. Расчет стоимости простой медицинской услуги можно представить в виде следующей формулы:
В данной книге раскрываются понятие издержек производства, их роль для деятельности предприятия, приведена подробная классификация издержек. Автор в своей работе приводит методику анализа издержек, необходимую для выявления резервов их снижения. В работе раскрыты мероприятия, которые помогут предприятию сократить издержки производства. Книга написана в доступной форме и представляет интерес для экономистов предприятий и широкого круга читателей, интересующихся экономикой.
В пособии раскрыты сущность контроля, взаимосвязи видов контроля и ревизии, подготовка, планирование и проведение контроля и многие другие вопросы, необходимые для сдачи экзамена на «отлично», в рамках программного тематического плана дисциплины «Контроль и ревизия». Учебное пособие подготовлено в соответствии с требованиями действующего Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
Удобное практическое пособие по расчету выплат, производящихся на основании листков нетрудоспособности и прочих страховых выплат. Автор на наглядных примерах показывает алгоритмы исчисления размеров пособий по временной нетрудоспособности по причине заболевания, ухода за больным ребенком, беременности и родов, несчастного случая на производстве, пособия по уходу за ребенком до полутора лет и др. Уделяется внимание вопросам определения страхового и непрерывного трудового стажа, подсчета среднего заработка.
В сборнике статей, подготовленном преподавателями кафедр «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» Финансового университета при Правительстве Российской Федерации и «Учет и аудит» Керченского государственного морского технологического университета, представлены статьи, посвященные вопросам гармонизации учетных правил и обоснованию оптимальных моделей адаптации Республики Крым к российской учетной системе.Сборник будет полезен практикующим бухгалтерам, работающим в условиях переходного периода Республики Крым, он также предназначен для специалистов, интересующихся современными проблемами бухгалтерского учета и отчетности, поможет студентам в изучении учетно-аналитических дисциплин, а также аспирантам и преподавателям в научной деятельности.Сборник научных статей подготовлен с использованием информационной системы «КонсультантПлюс».
После прочтения этой книги вы получите достаточный минимум знаний, благодаря которому сможете самостоятельно настроить программу «1С Управление торговлей 8.2», максимально адаптировать ее к своим потребностям и подготовить к эксплуатации. Помимо теории, книга содержит наглядные примеры, иллюстрирующие широкие функциональные возможности типового решения.Особое внимание в книге уделено операциям, актуальным для всех предприятий независимо от их формы собственности и иных факторов. Книга научит вас разбираться в структуре программы, освоить ключевые приемы и методы ее настройки, и применять свои знания на практике.
В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов.
Издание, которое вы держите в руках, – подробное практическое руководство по бухгалтерскому и налоговому учету расходов. Ну, конечно, больший интерес представляет собой порядок признания расходов для целей налогообложения. Ведь ни для кого не секрет, что ошибки в учете затрат организации порой дорого обходятся организации. Ситуация еще более осложняется постоянно вносимыми изменениями и дополнениями в главу 25 Налогового кодекса РФ, которые зачастую вступают в силу «задним числом». Многочисленные положения главы 25 Налогового кодекса РФ урегулированы разъяснительными письмами Минфина России и налоговиков.В книге подробнейшим образом рассказано о порядке учета отдельных видов расходов.