Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения - [19]

+ (100 шт.  — 100 шт.) × 40 руб. = 8000 руб.

В налоговом учете применяются аналогичные способы списания стоимости материальных ценностей, израсходованных при оказании услуг. Выбранные способы списания стоимости должны быть раскрыты в учетной политике медицинского учреждения и в целях бухгалтерского и в целях налогового учета. Следует отметить, что такие виды материальных ценностей, как инструменты, спецодежда и хозяйственный инвентарь, относятся к предметам труда. После их списания на процесс оказания услуг необходимо обеспечить дальнейший контроль за их движением, который осуществляется по данным аналитического учета в количественном выражении в разрезе материально ответственных лиц. После полного износа данных предметов труда, когда они приходят в негодность и не могут участвовать в процессе оказания услуг дальше материально ответственные лица должны составить акт на списание изношенных ценностей (инструментов, спецодежды или хозяйственного инвентаря) по утвержденной руководителем организации форме (унифицированная форма такого документа не разработана).

В налоговом учете такие ценности принимаются в момент их передачи на оказание услуги (подп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

Особенностью учета затрат медицинских учреждений является их учет не только по элементам затрат, но и по видам услуг. Для того чтобы обеспечить такое разделение учета, прежде всего необходимо разделить затраты на прямые и косвенные, т. е. определить состав затрат, относящихся непосредственно к данной услуге, и затрат, относящихся ко всему процессу оказания услуг и управленческим нуждам в целом.

Так, в состав прямых затрат включаются цена медикаментов и инвентаря, зарплата врачей, стоимость услуг сторонних организаций, а также расходы на ремонт и амортизация медицинского оборудования. Прямые расходы учитываются на счете 20 «Основное производство» аналогично общепринятому порядку учета затрат на производство.

В состав косвенных расходов включаются арендная плата за используемые помещения и оплата услуг связи, заработная плата управленческого персонала и прочие затраты. Эти расходы отражаются по счету 26 «Общехозяйственные расходы». В конце отчетного периода косвенные затраты подлежат списанию на себестоимость оказанных услуг по их видам пропорционально полученной выручке, прямым затратам или фонду оплаты труда в зависимости от выбранного и закрепленного учетной политикой способа.

Пример

ООО «Зубастик» оказывает услуги по стоматологии и протезированию. В апреле 2006 г. прямые затраты ООО «Зубастик» составили 200 000 руб., в том числе по протезированию — 105 000 руб. Общехозяйственные расходы в апреле 2006 г. составили 85 000 руб.

Учетной политикой ООО «Зубастик» закреплено распределение общехозяйственных расходов пропорционально прямым затратам.

В течение месяца затраты на оказание услуг учитываются следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)  — на сумму затрат по стоматологическому лечению и профилактике в размере 95 000 руб.;

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 10 «Материалы» (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)  — на сумму затрат по протезированию в размере 105 000 руб.;

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 10 «Материалы» (69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»)  — на сумму общехозяйственных расходов в размере 85 000 руб.

Доля затрат на услуги по стоматологическому лечению и профилактике в общей сумме затрат составляет 47,5 % (95 000 руб. / 200 000 руб. х 100 %), на услуги по протезированию — 52,5 % (105 000 руб. / 200 000 руб. х 100 %).

Исходя из этого, в конце апреля необходимо списать общехозяйственные расходы соответственно долям по видам прямых затрат в общей сумме прямых затрат следующим образом:

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму доли общехозяйственных расходов на затраты по лечению и профилактике в размере 40 375 руб. (85 000 руб. х 47,5 %);

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму доли общехозяйственных расходов на затраты по протезированию в размере 44 625 руб. (85 000 руб. х 52,5 %.)

Учет затрат имеет особое значение не только для бухгалтерского учета, но и для учета в целях налогообложения. Уже отмечалось, что в налоговом учете расходы на оказание медицинских услуг, так же как и в бухгалтерском учете, делятся на прямые и косвенные. При этом уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на всю сумму прямых расходов нельзя, т. к. в уменьшение принимается только та часть прямых расходов, которая имеет отношение к уже реализованным услугам. При этом косвенные расходы могут уменьшить доход для целей налогообложения на всю сумму.

Для распределения прямых расходов, приходящихся на реализованные и нереализованные услуги, необходимо сумму прямых расходов, приходящихся на конец месяца и на весь отчетный период, умножить на долю незавершенных заказов по отношению к общему количеству заказов в отчетном периоде (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ). Так определяется сумма прямых расходов в общей сумме нереализованных услуг на конец месяца.