Медицинские услуги. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения - [17]

1) оплата труда основного персонала;

2) отчисления на социальные нужды и социальное страхование и обеспечение от заработной платы основного персонала;

3) материальные затраты, полностью потребляемые в процессе оказания медицинской услуги (медикаменты, перевязочные средства, продукты питания, одноразовые медицинские принадлежности и др);

4) износ мягкого инвентаря по основным подразделениям;

5) износ медицинского и прочего оборудования, используемого непосредственно в лечебно-диагностическом процессе.

Косвенные расходы составляют затраты, обеспечивающие деятельность медицинского учреждения, но не связанные с процессом оказания услуг непосредственно. К таким затратам относятся:

1) оплата труда административно-управленческого персонала;

2) отчисления от заработной платы административно-управленческого персонала на социальное страхование и обеспечение;

3) общехозяйственные затраты (затраты на материалы и предметы для текущих хозяйственных целей, на канцелярские товары, инвентарь и оплату услуг, включая затраты на текущий ремонт и т. д.);

4) командировочные расходы и затраты на служебные выезды;

5) износ мягкого инвентаря во вспомогательных подразделениях;

6) амортизация зданий, сооружений и других основных фондов, непосредственно не связанных с оказанием медицинских услуг;

7) прочие затраты.

Косвенные затраты подлежат распределению и включению в стоимость медицинских услуг пропорционально расчетным коэффициентам.

Однако нельзя забывать о различных понятиях прямых и косвенных затрат в бухгалтерском учете и учете в целях налогообложения.

Бухгалтерский учет определяет прямые затраты на оказание услуг как затраты, непосредственно связанные с оказанием этих услуг и относимые на их себестоимость (такие, как материальные запасы и расходные материалы, электроэнергия, оплата труда основного персонала медицинских учреждений, включая суммы единого социального налога, суммы начисленной амортизации основных средств, участвующих в процессе оказания услуг). Как правило, к этим расходам относятся расходы основного производства, собранные на счете 20 (без учета распределяемых на этот счет общехозяйственных расходов).

При этом косвенные затраты непосредственно на себестоимость оказанных услуг не относятся, а подлежат распределению на основе выбранной базы распределения, например расчетных коэффициентов, заработной платы основного персонала и пр. Прежде всего косвенные затраты составляют общехозяйственные расходы, отражаемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы». К косвенным затратам также относятся все управленческие расходы.

Налоговое законодательство, а именно ст. 318 Налогового кодекса РФ прямые и косвенные затраты определяет несколько иным способом.

Так, к прямым затратам в целях налогообложения включаются:

1) расходы на приобретение материалов, подвергающихся дополнительной обработке (а не все материальные затраты, как в бухгалтерском учете). При этом расходы на материалы относятся к прямым затратам только в том случае, если они составляют основу производимой продукции или являются ее необходимым компонентом;

2) расходы на оплату труда основного медицинского персонала, участвующего в процессе оказания медицинских услуг, а также суммы единого социального налога, начисленного на эти суммы расходов на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при оказании услуг. Остальные расходы медицинских организаций, кроме внереализационных, в целях налогообложения являются косвенными.

Следует отметить, что сумма косвенных расходов на оказание медицинских услуг, осуществленных в отчетный (налоговый) период, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. В связи с этим вся величина косвенных расходов, определенная в целях налогообложения, принимается в отчетный (налоговый) период для целей налогообложения.

При этом сумма прямых расходов также относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода. И прямые затраты полностью принимаются для целей налогообложения.

Следует отметить, что особенностью деятельности медицинских организаций является то, что деление расходов на прямые и косвенные в налоговом учете необходимо только для правильного заполнения декларации по налогу на прибыль.

При этом следует отметить, что затраты на оказание льготных или бесплатных (благотворительных) медицинских услуг для целей налогообложения не принимаются (подп. 16 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, оказание услуг на безвозмездной основе признается их реализацией и объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). В этом случае налоговая база определяется исходя из рыночной цены на безвозмездно оказанные медицинские услуги.

Бухгалтерский учет затрат по безвозмездно оказанным услугам осуществляется с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание этих затрат оформляется следующими проводками:

Дебет счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы»,

Кредит счета 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» — на сумму списанной фактической стоимости безвозмездно оказанных услуг;