Управленческий и производственный учет - [57]

Некоторые непроизводственные издержки могут быть для продукции прямыми затратами. Скажем, затраты на доставку продукции, заработная плата продавцов и транспортные расходы могут быть непосредственно отнесены к конкретным видам продукции, но, вероятнее всего, многие непроизводственные накладные расходы не могут быть распределены по конкретным продуктам точно. Действительно, на каком основании мы можем распределять непроизводственные накладные расходы? Ответ на этот вопрос связан с тем, что мы должны выбрать базу распределения / фактор издержек, которые в наибольшей степени соответствуют непроизводственным накладным расходам. Проблема заключается в том, что базы распределения, широко используемые в традиционных системах калькуляции издержек, такие, как часы труда основных работников, часы работы оборудования и затраты на труд производственных работников, не обязательно строго коррелируют с непроизводственными накладными расходами. Следовательно, чтобы распределять непроизводственные накладные расходы по видам продукции, в традиционных системах проявляется тенденция использовать для этого не причинно-следственные, а условные распределения. Наиболее широко используемым подходом является распределение непроизводственных накладных расходов исходя из того, в какой мере продукция имеет отношение к затратам данного типа (см. иллюстрацию 4.3). Этот подход может быть реализован за счет распределения непроизводственных издержек по видам продукции на основе их производственных издержек. Эта процедура показана на примере 4.3.

Обзор применяемых приемов

Методы, используемые британскими организациями, для распределения непроизводственных накладных расходов по видам продукции

Иллюстрация 4.3

_%

Распределение как доля от общих производственных издержек 32 Методы на основе часов / затрат труда основных работников 25 Процент от общей продажной цены 12 Непроизводственные накладные расходы, которые не соотносятся с продукцией 23 Другие методы 8

100

Источник: Drury et я/.(1993)

Планируемые непроизводственные и производственные издержки компании на год, заканчивающийся 31 декабря, составляют £500 ООО и £1 ООО ООО соответственно. Ставка непроизводственных накладных расходов вычисляется по следующей формуле:

Оцениваемые непроизводственные накладные расходы Оцениваемые производственные издержки

В этом примере в процентном исчислении на каждый продукт непроизводственные накладные расходы будут начислены по ставке 50% от производственных издержек.

Резюме

Цель этой главы — помочь понять, каким образом понесенные расходы распределяются по целевым затратам. Прямые издержки могут быть точно отслежены до конкретных целевых затрат, косвенные — нет. Поэтому косвенные издержки должны распределяться на основе соответствующих баз распределения затрат. Базы распределения бывают причинно-следственными — когда детерминаторы распределяемых затрат являются значимыми, и условными — если детерминаторы затрат влияют на затраты относительно слабо. Чтобы точно определить объем ресурсов, истраченных на целевые затраты, следует пользоваться причинно-следственными распределениями.

Большинство организаций учитывают информацию по затратам в единой базе данных, из которой она при необходимости извлекается и используется для самых разных целей. Степень проработанности и точности систем калькуляции издержек варьируется очень сильно, и чтобы организация могла выбрать оптимальную для себя систему, ей следует воспользоваться критерием соотношения затрат на такую систему и выгод, получаемых от нее. Диапазон проработанности, таких систем варьируется от простейших, традиционных до современных, функциональных. В простых традиционных системах широко применяются условные распределения затрат, в то время как в функциональных — только причинно-следственные.

В обеих системах используется двухэтапный процесс распределения затрат. На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек, а на втором затраты, приходящиеся на центр издержек, распределяются по отдельным видам продукции. В некоторых организациях первый этап вообще опускается и применяется ставка накладных расходов по единому тарифу, однако известно, что такой подход может быть оправдан только в том случае, когда на выпускаемые виды продукции в каждом производственном центре затрачивается приблизительно одинаковое время. Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четыре шага:

1) распределить все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;

2) перераспределить издержки, приходящиеся

на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;

3) вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;

4) распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

Эти шаги показаны на примере 4.1 для

традиционной системы калькуляции издержек. Базы распределения, наиболее часто применяемые на втором этапе при традиционной системе, — это часы труда основных работников для подразделений, в которых оборудование не используется, и часы работы оборудования для производственных подразделений. Другие методы распределения накладных расходов, такие,