Управленческий и производственный учет - [59]

Иллюстрация 4Г1.Метод повторного распределения
	Производственныецехи			Подразделенияобслуживания
Строка	X	Y	Z	1	г	Всего
1. Распределение в результате анализа накладных расходов, £	48 000	42 000	30 000	14 040	18 000	152 040
2. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £	2808(20%)	5616(40%)	4212(30%)	(14 040)	1404 19 404(10%)
3. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £	7762(40%)	3881(20%)	3880(20%)	3881(20%)	(19 404)
4. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £	776(20%)	1552*(40%)	1165(30%)	(3881)	388(10%)
5. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £	154(40%)	78(20%)	78(20%)	78(20%)	(388)
6. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £	16(20%)	31(40%)	23(30%)	(78)	8 (10%)
7. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £	4 (40%)	2 (20%)	2 (20%)	—	(8)
8. Общие накладные расходы, £	59 520	53 160	39 360	—	-	152 040

2. Метод совместного использования уравнений

При применении данного метода сначала составляются следующие уравнения. Введем ряд обозначений:

х = общие накладные расходы подразделения обслуживания 1; у — общие накладные расходы подразделения обслуживания 2.

Общие накладные расходы, перераспределяемые в подразделения обслуживания 1 и 2, можно представить в виде:

х = 14 040 + 0,2у у= 18 000 + ОДх

Перегруппировав члены в этих уравнения, получим:

х 0,2_у ⁼ 14 040 (1)

-0,1х + у= 18 000. (2)

Теперь можно умножить уравнение (1) на 5 и уравнение (2) на 1, в результате чего получим следующую систему уравнений:

5х-у = 70 200 -0,1х + у = 18 ООО.

Сложив два уравнения, получим

4,9х = 88 200,

откуда

х = 18 000 (88 200 / 4,9).

Подставив значение х в уравнение (1), получим

18 000 - 0,2у = 14 040.

Следовательно,

—0,2у = -3960,

откуда

у = 19 800.

Разнесем доли х и у по производственным подразделениям в полученном соотношении.

СтрокаXYZВсего1. Распределение в результате анализа накладных расходов, £48 00042 00030 000120 0002. Распределение затрат подразделения обслуживания 1, £3600 (20%)7200 (40%)5400 (30%)16 2003. Распределение затрат подразделения обслуживания 2, £7920 (40%)3960 (20%}3960 (20%)15 8404.59 52053 16039 360152 040

Из строки 2 можно видеть, что накладные расходы на X (подразделения обслуживания 1) в размере £18 000 распределяются в указанном процентном соотношении, то же самое (строка 3) касается и накладных расходов подразделения обслуживания в размере £19 800. В результате этого видно, что конечные результаты распределения в строке 4 совпадают с результатами распределения по предыдущему способу (см. илл. 4П.1, строка 8).

3. Метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления

Если применяется данный метод, то накладные расходы подразделений обслуживания начисляются по производственным подразделениям в определенном порядке. Подразделение обслуживания, которое предоставляет больше всех услуг для других подразделений обслуживания, проводится первым; подразделение обслуживания, доля услуг которого другим подразделениям по объему вторая, проводится вторым, и т.д. Обратные начисления по подразделениям, накладные расходы которых уже проведены, не осуществляются. Рассмотрим, как работает этот метод применительно к данным, приведенным в примере 4П.1. Результаты этого рассмотрения представлены в иллюстрации 4П.2.

Метод учета затрат в виде заданной последовательности их начисления

Иллюстрация 4П.2

Производственные Подразделения _цехи_обслуживания
Строка	X	Y	Z	1	2	Всего
1. Распределение в результате
анализа накладных расходов, £	48 000	42 000	30 000	14 040	18 000	152 040
2. Распределение затрат под	7200	3600	3600	3600
разделения обслуживания 2, £	(40%)	(20%)	(20%)	(20%)	(18 000)
3. Распределение затрат под
разделения обслуживания 1, £	3920	7840	5880
	(2/9)	(4/9)	(3/9)	(17 640)	—
4.	59 120	53 440	39 480	—	—	152 040

Первыми распределяются затраты подразделения обслуживания 2 (строка 2), так как 20% его услуг предоставляется подразделению обслуживания 1, в то время как доля услуг подразделения обслуживания 1 подразделению обслуживания 2 равна всего 10%. В строке 3 распределяются затраты подразделения обслуживания 1, однако без выделения какой-то их части подразделению обслуживания 2. Это означает, что распределяемые здесь затраты изменились на 10% с первоначальными, так как на подразделение обслуживания 2 доля не выделяется. Другими словами, на подразделение X относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1.

Результирующие данные в строке 4 не совпадают с итоговыми данными, получаемыми при применении методов повторного распределения и совместного использования уравнений. Это объясняется тем, что в рассматриваемом здесь методе точность вычислений приносится в жертву удобству расчетов. Однако, если этот метод обеспечивает достаточно близкое приближение с более точными вариантами, то, вероятно, есть все основания им пользоваться.

4. Метод прямого распределения издержек

Данный метод (илл. 4П.З) услуги подразделений обслуживания друг другу вообще не учитывает, и поэтому затраты, понесенные этими подразделениями, сразу распределяются между производственными структурами. Это означает, что распределяемые величины, относящиеся к подразделению обслуживания 1, изменяются, так как их 10% не относятся на подразделение обслуживания 2. Следовательно, на подразделение X относится 20% из 90% (или 2/9) затрат подразделения обслуживания 1, на подразделение Y — 40% из 90% (или 4/9) и на подразделение Z — соответственно 3/9. Аналогично обстоит дело и с распределением затрат подразделения обслуживания 2 (здесь изменения произошли на 20%) и поэтому доли затрат на производственные подразделения таковы: подразделение X — 40% из 80% (или 4/8) затрат подразделения обслуживания 2, подразделение Y — 2/8 и на подразделение Z — 2/8. Единственным обоснованием для применения метода прямого распределения издержек является его простота. Его можно рекомендовать к употреблению в тех случаях, когда услуги подразделений обслуживания друг другу незначительны.