Управленческий и производственный учет - [60]

Метод прямого распределения издержек

Производственные Подразделения _цехи_обслуживания
Строка	X	Y	Z	1	2	Всего
1. Распределение в результате
анализа накладных расходов, £	48 000	42 000	30 000	14 040	18 000	152 040
2. Распределение затрат подраз	3120	6240	4680	(14 040)
деления обслуживания 1, £	(2/9)	(4/9)	(3/9)
3. Распределение затрат подраз	9000	4500	4500	—	(18000)
деления обслуживания 2, £	(4/8)	(2/8)	(2/8)
4.	60 120	52 740	39 180	—	—	152 040

Приложение 4.2 Другие базы распределения, применяемые в традиционных системах

В основном материале этой главы говорилось, что наблюдается тенденция использовать в традиционных системах калькуляции издержек на втором этапе распределения чаще всего две базы распределения: час труда основных работников и час работы оборудования. Для того чтобы показать, как эти базы работают на практике, воспользуемся примером 4.1. При использовании традиционных систем обычно предполагается, что затраты на накладные расходы напрямую связаны с выходом продукции, который может измеряться либо в часах труда основных работников, либо в часах работы оборудования, необходимых для выпуска данной продукции. Другими словами, предполагается, что большую часть накладных расходов составляют затраты, связанные с трудом основных работников или работой оборудования. Помимо часа труда основных работников и часа работы оборудования иногда в традиционных системах распределения затрат используются и другие базы распределения:

1. Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников.

2. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции.

3. Метод долевого распределения пропорционально основным производственным материалам.

4. Метод долевого распределения пропорционально основным затратам.

Все эти методы рассматриваются на основе данных, приведенных в примере 4П.2.

Оцениваемая заработная плата основных работников, £ 250 ООО

Оцениваемые затраты на основные производственные материалы, £ 100 000

Оцениваемое число единиц продукции 10 000

1. Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников

При методе долевого распределения пропорционально зарплате основных работников ставка накладных расходов вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение х 100 Оцениваемая заработная mama основных работников

Используя данные примера 4А.2, получим

£250 ООО * ^ ⁼ ^^0//° ^заР^аб°^тн°й платы основных работников.

Если, например, расходы на заработную плату основных работников, выпустивших какой-то вид продукции, составляет £20, то накладные расходы, которые будут отнесены на эту продукцию, в этом случае составляют £16 (80% х £20).

Метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников удобен для пользования только тогда, когда в подразделении или в центре издержек применяется единая ставка накладных расходов, пропорциональная заработной плате. Если дело обстоит так, то полученные итоговые результаты распределения накладных расходов здесь будут точно такими же, как и при применении базы распределения на основе часа труда основных работников. Однако на самом деле единая ставка бывает далеко не всегда. Рассмотрим именно такой случай. В том же самом производственном подразделении выпускаются два продукта X и Y; на изготовление каждого из которых требуется по 20 ч. Однако для производства продукта X требуется квалифицированный труд, а продукта Y неквалифицированным Затраты на такой труд применительно к рассматриваемым здесь продуктам соответственно составляют £200 и £100. Если мы применим в этом случае единую ставку накладных расходов, равную 80% от заработной платы, то должны будем отнести на продукт X £160 накладных расходов, а на продукт Y — £80. Если оба продукта потребовали для своего выпуска равное число часов от подразделения, в какой степени приведенное распределение является справедливым? Ответ, очевидно, будет отрицательным, и поэтому метод долевого распределения пропорционально заработной плате основных работников можно рекомендовать к использованию только тогда, когда в подразделении применяется единая ставка оплаты труда занятых работников.

2. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции

При использовании этого метода ставка накладных расходов вычисляется по формуле:

Оцениваемые накладные расходы на подразделение Оцениваемое число единиц продукции

Используя данные примера 4П.2, получим, что ставка накладных расходов в этом случае составит £20 на каждую единицу выпущенной продукции. Метод долевого распределения пропорционально единицам выпущенной продукции может применяться только тогда, когда вся продукция, выпускаемая анализируемым подразделением, является одинаковой. В других вариантах этот метод лучше всего подходит для систем попроцессной калькуляции издержек и не рекомендуется для систем позаказной калькуляции, когда для выполнения заказов или производства продукции в данном подразделении требуется разное время. Если, например, для выпуска двух видов продукции, о которых говорится в примере 4П.2, требуется соответственно 100 ч и 2 ч, то при применении указанного метода оба этих вида получили по одинаковым накладным расходам — £20. Согласитесь, что это было бы нелогичным.