Управленческий и производственный учет - [29]

• вычислить издержки, связанные с хранением и оцениванием запасов на конец учетного периода, а также пользоваться различными методами ценообразования, в частности, «первым поступил — первым выдан» (FIFO), «последним поступил — первым выдан» (LIFO) и средних издержек;

• привести аргументы за и против использования методов ценообразования FIFO, ИЮ и средних издержек для оценивания стоимости запасов;

• определить, какие издержки являются релевантными и поэтому должны включаться при вычислении экономически оптимального размера заказа (EOQ);

• вычислить EOQ, используя формульный и табуляционный методы;

• описать метод классификации ABC;

• описать системы планирования потребностей в ресурсах (MRP);

• объяснить систему производства и закупок «точно в срок» (JIT) и перечислить выгоды, которые можно получить, если применить концепцию JIT на практике.

ки материалов для всей бизнес-единицы, поскольку выделить издержки этого рода, приходящиеся на конкретное подразделение, невозможно.

Чтобы контролировать затраты, косвенные издержки на труд и материалы учитываются в счетах накладных расходов, классифицируемых по типу и месту понесения расходов так, чтобы менеджеры могли отслеживать эти издержки и определять приоритетные участки снижения затрат. Кроме того, производственные косвенные издержки на труд и материалы должны распределяться по продуктам и для целей учета стоимости материально-технических запасов. На этом этапе вы должны обратить внимание, что процессы накопления косвенных издержек, описанные в этой главе, позволяют распределять эти издержки по продуктам более точно. Однако сами механизмы, которыми можно воспользоваться для распределения косвенных издержек по счетам накладных расходов по отдельным продуктам, будут рассмотрены в следующей главе.

На протяжении всей главы большое внимание уделяется тому, как понесенные издержки на труд и материалы должны учитываться так, чтобы распределить расходы между себестоимостью проданных товаров и материально-технических запасов, что необходимо как для внутренних отчетов, так и отчетов о полученной прибыли для внешнего пользования. Но при принятии решений акцент скорее делается на использовании будущих издержек, чем прошлых, и поэтому накопление данных по прежним издержкам обычно для принятия решений не требуется, т.е. эти данные относятся здесь к категории нерелевантных. Например, многие компании получают заказы от потребителей, вьвдвигая свои предложения или котировки, которые в случае согласия другой стороны с ними становятся согласованными ценами продаж. Распределение фактически понесенных издержек может предоставить полезную информацию о точности ценовых предложений, даваемых в котировках, и помочь улучшить точность будущих предложений, хотя сами прошлые издержки, как правило, в этом случае непосредственно для принятия решений не используются. Разумеется, из этого утверждения существуют исключения. Допустим, гараж устанавливает расценки на виды ремонта на основе фактически понесенных издержек. Тогда подходы, описанные в этой главе, могут непосредственно помочь установить цены на товар или услуги.

Понимание процесса учета труда и материалов требует знания соответствующих учетных процедур и документации. Чтобы упростить их демонстрацию и помочь вам лучше понять процедуру учета, в этой главе расчетные процедуры учета показываются в их ручном варианте исполнения. Однако следует отметить, что в большинстве случаев процедуры учета в настоящее время компьютеризированы. Тем не менее, базовые принципы, описанные в этой главе, сохраняются и в этом варианте ведения учета.

И наконец, помимо основного внимания к учету труда и материалов в этой главе также описываются процедура контроля за материалами, методы определения оптимальных уровней запасов и альтернативные подходы к составлению графиков поставок материалов.

Учет затрат на труд

Учет затрат на труд происходит в два этапа.

1. Калькуляция общей начисленной оплаты труда каждого работника до всех удержаний и последующий расчет величины чистой зарплаты работника, отчие-лений в пенсионные фонды, в правительственные структуры и т.д. — (учет заработной платы).

2. Распределение затрат на труд основных работников по отдельным заказам, счетам накладных расходов и счетам производства (учет затрат на труд работников).

Учет заработной платы

Учет заработной платы требует получения информации, связанной со временем присутствия на работе работников и их отсутствия, часовыми расценками труда, а также другими многочисленными параметрами, в частности ставками налогов и национального страхования. Основную информацию для вычисления времени работы работников предоставляют карточки табельного учета или отчеты об отсутствии работника на месте, а детали, связанные с различными вычетами, получают из персональной учетной карточки. При применении системы стимулирующей оплаты может использоваться сдельный рабочий наряд, в котором содержатся данные по числу продуктов, изготовленных каждым работником. Чтобы получить общий размер заработной платы за неделю, эта цифра умножается на коэффициент оплаты каждого продукта. При использовании