Управленческий и производственный учет - [31]

Надбавки за сверхурочную или надбавки за сменную работу трактуются как часть накладных расходов. Если надбавки за сверхурочную работу начислялись бы непосредственно как издержки, связанные с товарами, услугами или заказами потребителей, выполняемыми в течение сверхурочного времени или во время ночной смены, эти продукты стали бы дороже аналогичных товаров, услуг или заказов, выполняемых в обычные часы работы или в дневное время. Но сверхурочные или работа в ночную смену обычно обусловливается общим высоким уровнем деятельности предприятия, а не конкретными продуктами или какими-то отдельными заказчиками. Поэтому было бы неправильно учитывать виды деятельности, выполняемые во время сверхурочной работы или ночью, как более дорогостоящие по сравнению с теми же самыми работами, выполняемыми в течение, скажем, обычной дневной 8-часовой смены. Но если надбавки за сверхурочную работу или посменную работу являются прямым результатом срочного заказа потребителей, а не следствием общего напряженного характера работы компании и требуются для выполнения конкретного заказа, такие надбавки следует относить непосредственно на конкретного заказчика. Для контроля над издержками также важно, чтобы руководители подразделений регулярно анализировали надбавки за сверхурочную и посменную работу.

Рассмотрим сказанное на простом примере. Предположим, что нормальная рабочая неделя, т.е. рабочее время, оплачиваемое по обычной ставке, равна 40 ч, а сверхурочная работа оплачивается в полтора раза дороже. Работник трудится 50 ч, при этом 10 ч сверхурочного времени он тратит на конкретный вид деятельности. Часовая ставка оплаты труда составляет £8. Недельная оплата труда этого работника определяется следующим образом:

Размер оплаты по обычной ставке: 50 ч х £8 £400

Надбавка за сверхурочную работу: (1/2 х 10 ч х £8) £40

£440

Часовая ставка оплаты труда в нормальных условиях относится ко всем видам деятельности, в которых человек был занят в течение анализируемого времени, но если сверхурочная работа была результатом спроса, превышающим производственную мощность, было бы неразумно начислять надбавку за сверхурочную работу на конкретный вид деятельности только потому, что его выполнение было запланировано на сверхурочный период. В таких обстоятельствах целесообразно начислять надбавку за сверхурочную работу на соответствующий счет накладных расходов, в котором эта плата будет распределена по всем видам деятельности, выполняемым в течение анализируемого периода.

Сдельная работа и бонусная оплата

Рассмотрим проблемы учета, возникающие при схемах стимулирующей оплаты. Заработок работника при сдельной, или поштучной, оплате рассчитывается в каждый период, подлежащий оплате, умножением согласованной ставки за порцию работы (единицу, продукт) на число выполненных таких работ или произведенных единиц. Кроме того, обычно также устанавливается минимальная недельная оплата, и поэтому даже если объем продукции, произведенной работником, оказывается ниже установленного недельного минимума, в этом случае он получит по временной ставке оплаты, а не по варианту поштучной оплаты за этот период. Например, если работнику платят £0,45 за единицу при гарантированной ставке £8 в час при рабочей неделе 38 ч, минимальная ставка оплаты за неделю равна £304, даже если объем продукции, произведенной этим работником за неделю, составит только 600 ед., что при чисто поштучной оплате позволило бы ему получить всего £270. Разница между гарантированной минимальной заработной платой в £304 и доходами от поштучной работы в £270 обычно относится на счет накладных расходов, специально выделенных для этих целей.

Издержки занятости персонала

Помимо оплаты в виде заработной платы и жалования, выплачиваемых работникам, работодатель несет и ряд других издержек, так или иначе связанных с занятостью персонала. К числу этих издержек относятся, например, доля работодателя, выплачиваемая им в фонд национального страхования и пенсионный фонд. Издержки занятости часто учитываются как накладные расходы, хотя целесообразно вычислить среднюю часовую ставку издержек занятости и добавлять ее к часовой ставке оплаты труда работников. Например, работодатель должен нести издержки занятости £40 в отношении работника, получающего £8 за час при 40-часовой рабочей неделе. Здесь мы можем определить, что издержки занятости составляют £1 за час и добавить их к часовой ставке оплаты труда £8 за час, в результате чего размер общей ставки составит £9 за час. Такой подход в концептуальном плане предпочтительнее варианта отнесения указанных £40 на счет накладных расходов, поскольку издержки занятости — составная и важная часть получения результата труда в качестве исходного ресурса.

Процедура учета материалов

На основе данных, полученных в ходе анализа работы 176 британских организаций, выполненного Друри и Тейлсом (Drury and Tayles, 2000), самая большая доля расходов производственных организаций — издержки на основные материалы. На них в среднем приходится 51% общих расходов организаций-респондентов, действующих в производственном секторе. Поэтому для производственных организаций учет материалов и контроль за ними очень важен. В оставшейся части этой главы объясняются механизмы учета материалов и контроля за ними. Из-за важности этого материала прежде всего для производственного сектора основное внимание здесь уделено производственным организациям, однако процедуры учета материалов, описанные в этой главе, также применимы и для непроизводственных структур. Процедура учета материалов включает следующие этапы: