Управленческий и производственный учет - [214]

Чтобы мотивировать людей, необходимо устанавливать трудные для достижения бюджеты, а небольшие по величине отрицательные отклонения следует рассматривать скорее как положительный знак, а не как явление, от которого следует обязательно избавляться. Если бюджеты всегда достижимы и отрицательных отклонений нет, это может свидетельствовать, что изначально устанавливаются легко достижимые бюджеты, которые вряд ли будут мотивировать людей на достижения максимально возможных результатов. Подобная ситуация возникла в отношении Брайана Хилтона, который всегда в своих отчетах указывает о положительных отклонениях.

Задание 6

А. В отчете необходимо указать следующие пункты.

(1) Фактические данные сопоставляются с фиксированным бюджетом, в результате чего сравниваются фактические и сметные расходы для разных объемов продукции. Для учета показателей функционирования следует ввести гибкую смету.

(2) Отклонения следует анализировать по составляющим цены и количества (см. гл. 15), так как за разные категории отклонений скорее всего отвечают разные менеджеры.

(3) В отчете в смешанном виде представлены физические и стоимостные количества по каждой сметной составляющей. Чтобы избежать путаницы, их следует указывать отдельно друг от друга.

(4) Отчет следует разделить на две отдельные части: часть контролируемых расходов и часть — неконтролируемых. Вполне возможно, что все расходы являются контролируемыми, но если ситуация такова, то об этом в отчете следует указать. Неконтролируемые постоянные издержки включены в отчет. Если такие расходы действительно существуют, их следует показывать отдельно.

(5) Нет никакого свидетельства о том, какой объем продукции следует выпускать при фактическом уровне активности.

Пересматриваемый ежемесячно отчет об отклонениях Первоначальная смета: объем продаж

объем производства Фактические данные: объем продаж

объем производства

Постоян- Фактиче- Отклонения Отклонения Общие Отклоне-

ный бюд- ские дан- по количест- по цене, отклоне- ния за год,

жет, ные, ву, £ ния, £

£ £ £ £

Продажи (на основе первоначального бюджета)

минусКонтролируемые расходы:

Основные

материалы

Труд основных работников

Контролируемый вклад

минус Контролируемые постоянные издержки

Контролируемая прибыль

Б. Для ответа на этот вопрос необходимо хорошо разобраться в материале гл. 15. Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для контроля за теми видами деятельности, которые используются в повторяющихся операциях. В тех случаях, где операции не имеют повторяющегося характера, процедуры такой калькуляции нельзя с легкостью применять к непроизводственным видам деятельности: нет основы для отслеживания повторных действий и, как результат, вывода на их основе нормативов. Когда нормативы нельзя легко применить, для контроля за издержками используются сметы. Смета, относящаяся ко всей деятельности или операция, где нормативы могут использоваться применительно к единице выпускаемой продукции, затем становится основой для подробного анализа отклонений.

Отдельная организация, возможно, использует калькуляцию себестоимости по нормативным издержкам для контроля над издержками, связанной с производственными видами деятельности, и сметный контроль для контроля за издержками вспомогательных подразделений и непроизводственных видов деятельности.

Глава 1 5

Калькуляция себестоимости по нормативным издержкам и анализ отклонений

В предыдущей главе были проанализированы основные характеристики систем управленческого контроля. Были рассмотрены различные типы управления и отдельные составляющие систем управленческого контроля. Управление анализировалось в самом широком контексте, и вопросы детального финансового контроля не рассматривались. Поэтому в этой главе мы более подробно изучим методы финансового контроля, применяемые в организациях.

эли изучения

лнив материал этой главы, вы должны уметь:

объяснить, как устанавливаются нормативные издержки;

показать значение нормативного времени, установленного для выпуска продукции;

определить основные идеальные и реально достижимые в настоящее время нормативы;

пояснить, как функционирует система калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек; вычислить отклонения по труду, материалам, накладным расходам и реализации по переменным издержкам и согласовывать фактическую прибыль со сметной;

определить причины отклонений по труду, материалам и реализации по переменным издержкам; составить цеховой отчет об исполнении сметы;

показать отличия калькуляции себестоимости с полным распределением нормативных затрат и по переменным нормативным издержкам; подготовить набор счетов для системы калькуляции себестоимости на основе нормативных издержек.

Рассмотрим систему финансового контроля, при помощи которой можно детально проанализировать отклонения фактических результатов от сметных, т.е. получить данные, позволяющие управлять затратами более эффективно. Эта система контроля называется калькуляцией себестоимости по нормативным издержкам. В частности, мы рассмотрим, как эта система действует и как вычисляются отклонения. Системы калькуляцией себестоимости по •нормативным издержкам применяются, например, в центрах нормативных издержек, сущность которых была уже описана в предыдущей главе. Здесь можно напомнить, что основными характеристиками таких центров является возможность точно измерить выход их продукции и определить количество исходных ресурсов, необходимых для выпуска единицы продукции. Кроме того, отклонение от объема реализации, описанное в этой главе, можно применять и к функционированию центра поступлений.