Управленческий и производственный учет - [215]

Нормативные издержки — это затраты, которые устанавливаются заранее. Для организации они являются целевыми и соответствуют расходам при эффективном производстве. Термин «нормативные издержки» это не то же самое, что сметные издержки. Смета относится ко всей деятельности или операции; норматив же дает похожую информацию, но только по единице продукции. Таким образом, норматив обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности. Если смета составляется на выпуск 10 ООО ед. и нормативные издержки равны £3 на единицу, сметные издержки равняются £30 ООО. Как будет показано ниже, установление нормативных издержек для каждой произведенной единицы продукции позволяет подробно анализировать разницу между сметными и фактическими издержками, что в свою очередь помогает управлять затратами более эффективно.

В первой части этой главы основное внимание уделено изучению отклонений фактических результатов от заданных нормативных, знание которых помогает управлять затратами более обоснованно. В заключительной части главы рассматриваются отклонения, требующиеся для финансового учета, но не представляющие большого интереса для управления затратами. Поэтому, если вы в вашем учебном курсе данные отклонения не изучаются, этот материал вы можете пропустить.

Функционирование системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам больше всего подходит для компаний, деятельность которых состоит из ряда общих или повторяющихся операций, и там, где можно определить количество исходных ресурсов, необходимых для производства каждой единицы выпускаемой продукции. Вот почему ее целесообразно применять на предприятиях обрабатывающей промышленности, где производственным процессам свойственна повторяемость. Процедуры калькуляции себестоимости по нормативным издержкам могут также применяться и в отраслях, относящихся к сфере обслуживания, таким, например, как отделения банка, где выход продукции можно количественно измерить (по числу обработанных чеков или заявок на выдачу кредитов) и где существует четко выраженная зависимость между исходными ресурсами и выходом продукции. Однако эта система не может применяться к видам деятельности, которые по своей природе не являются повторяющимися, так как в этом случае основа для наблюдения за повторяющимися операциями отсутствует, и, следовательно, нормативы не могут быть установлены.

Система калькуляции себестоимости по нормативным издержкам на предприятиях, где производится продукция разных видов, может применяться в той степени, в какой процесс производства состоит из серии общих операций. Например, если выход продукции на предприятии является результатом пяти общих операций, то в ходе этих операций может производиться множество различных видов продукции. Поэтому вполне возможно, что результатом небольшого числа общих операций будет широкий ассортимент производимой продукции. Таким образом, повторим еще раз: нормативные издержки должны разрабатываться для повторяющихся операций, нормативные издержки на выпуск продукции определяются путем простого комбинирования нормативных издержек тех операций,

которые необходимы для производства конкретного продукта. Этот процесс показан в иллюстрации 15.1.

Нормативные издержки, проанализированные по операциям и продуктам

Иллюстрация 15.1

Общие нормативные издержки,

Фактические издержки, £

Изделия

Центр

ответственности

Номер операции и нормативные издержки

№£ 100 101 102 103 104 105 106£
А	1	20 V	V		V	V	V	V	120
В	2	30	V		V		V		90
С	3	40 л/		V		V			120
D	4	50 V	V	V				V	200
Нормативная
себестоимость
продукции, £		110100		90	50	60	50	70	530

Предполагается, что нормативные издержки для операций с 1-й по 4-ю равны соответственно £20, £30, £40 и £50. Таким образом, нормативные издержки для изделия 100 будут £110, в которые входят £20 операции 1 плюс £40 и £50 операций 3 и 4. Нормативные издержки для всех остальных изделий исчисляются так же. Кроме того, были рассчитаны общие нормативные издержки для всего выхода по каждой операции за отчетный период. Например, по завершении операции 1 по шести изделиям нормативные издержки для этой операции равны £120 (шесть изделий по £20 на каждое). Три изделия после операции 2 дают общие нормативные издержки на сумму £90 и т.д.

Отклонения, распределяемые по центрам ответственности

Как видно из иллюстрации 15.1, за каждую отдельную операцию отвечает свой центр ответственности. В этом случае для целей управления нет смысла сравнивать фактические издержки на изделие 100 с нормативными издержками в £110, так как за отклонение отвечают центры ответственности А, С и D. Другими словами, в данном случае ни один из центров ответственности не может отвечать за отклонение самостоятельно. Для управления затратами необходимо, чтобы по центрам ответственности были определены нормативные издержки с учетом выхода продукции. Таким образом, если фактические издержки по центру ответственности А сопоставляются с нормативными издержками, равными £120 на производство шести изделий, то менеджер этого центра ответственности будет отвечать за всю величину отклонения по операции 1. Только сопоставляя всю сумму фактических издержек с общими нормативными издержками по каждой операции центра ответственности за период, затраты можно контролировать эффективно. Понятно, что сопоставлять нормативные издержки (т.е. колонки в илл. 15.1) на выпуск продукции с фактическими, если их несут несколько центров ответственности, нельзя.