Управленческий и производственный учет - [208]

а традиционный подход анализирует деятельность по подразделениям и отделам. В функциональном менеджменте также указываются составляющие видов деятельности, а в традиционном — категории расходов. Еще одной отличительной характеристикой функциональных отчетов является то, что там часто дается информация по видам деятельности, которые не ограничиваются рамками одного подразделения. Например, задачи обработки заказов потребителей могут одновременно решать несколько производственных цехов и отдел дистрибьюции. Они могут устранить некоторые потребительские проблемы, ускорив подготовку к отправке задерживаемого заказа. Финансовый отдел может оценивать степень кредитной надежности заказчиков, а остальные виды деятельности, связанные с заказчиком, могут выполняться отделом обслуживания заказчиков. Следовательно, общие расходы на виды деятельности, связанные с заказчиком, могут в значительной степени превышать затраты, начисляемые только на отдел обслуживания заказчиков. Однако для упрощения примера предположим, что в иллюстрации 14.2 цеховые и функциональные затраты являются идентичными, однако если окажется, что затраты на виды деятельности, относящиеся к обработке заказов потребителей, скажем, втрое превышают расходы, начисляемые на отдел обслуживания потребителей, это станет важной информацией, поскольку может изменить способ, при помощи которого менеджеры рассматривают вид деятельности. Например, менеджеры могут уделить после этого больше внимания сокращению расходов на деятельность, связанную с обслуживанием заказчиков.

Виды деятельности, связанные с выполнением заказа

Иллюстрация 14.2

£ тыс.

Традиционный анализ

Оценивание кредитной надежности заказчиков Экспедиторские расходы Разрешение проблем заказчиков

Из анализа иллюстрации 14.2 очевидно, что функциональный анализ предоставляет менеджерам более значимую информацию. Он обеспечивает большую наглядность расходов на выполнение видов деятельности, которыми занимается организация, и может стать мотивацией для действий менеджеров, на которые традиционный анализ особого внимания не обращает. Например, почему на решение проблем заказчиков затрачено £90 000? Подобная информация, привлекающая внимание менеджеров, очень важна с точки зрения управления расходами по видам деятельности.

100

80

90

Ж

Джонсон (Johnson, 1990) предполагает, что знание расходов по видам деятельности является своего рода катализатором, который в конце концов запускает действия, необходимые для того, чтобы организация стала более конкурентоспособной. Рассмотрим ситуацию, когда продавцы после проведения функционального анализа затрат были информированы, что расходы на обработку заказа, поступающего от потребителя, составляют £50. Стало ясно, что затраты на обработку небольшого заказа ставят под сомнение его целесообразность. За счет устранения большого числа мелких заказов и концентрации только на крупных заказах спрос на виды деятельности, связанные с обработкой заказов потребителей, можно снизить, и соответственно будущие расходы по этому виду деятельности сократятся.

До внедрения функционального менеджмента большинство организаций не имело информации о расходах на выполнение основных видов деятельности, которыми они занимались. Знание этих расходов позволило понять, как их можно устранить или хотя бы снизить. Чтобы найти потенциальные возможности для снижения расходов и провести их ранжирование, многие организации считают полезным классифицировать виды деятельности как добавляющие ценность и недобавляющие. Существуют различные определения того, что является видами деятельности, добавляющими и недобавляющими ценности. Общим определением является тот, при котором считается, что вид деятельности, добавляющий ценность — это вид, который потребители воспринимают как повышающий полезность приобретаемого ими продукта или услуги. Например, окраска автомобиля будет видом деятельности, добавляющим ценность, в организации, выпускающей автомобили. В некоторых других определениях акцент делается на степень эффективности выполнения вида деятельности или на то, в какой степени вид деятельности обеспечивает достижение организацией ее основных целей.

И наоборот, вцд деятельности, не добавляющий ценности, — это вид, в котором имеется возможность снижения расходов без уменьшения потенциальных выгод, воспринимаемых потребителями. Примерами недобавляющих ценности видов деятельности являются работы по проверке качества продукции, хранению и перемещению исходных материалов. С точки зрения потребителей, расходы на эти виды деятельности могут быть сокращены без снижения ценности продукта. Недобавляющие ценности виды деятельности — это прежде всего те виды, за которые потребители не хотят платить. Включение в отчеты этих видов деятельности привлекает внимание менеджеров к огромным средствам, тратящимся без пользы (плата за излишние отходы), которые допускаются в организации. В результате этого можно отранжировать виды деятельности с большими возможностями по снижению затрат за счет их устранения или выполнения более эффективно, например, за счет сокращения числа перемещений материалов, совершенствования потоков продукции, а также снижения уровней запасов исходных материалов. Действия, направленные на сокращение или устранение видов деятельности, не добавляющих ценности, относятся к важнейшим, поскольку, если организация занимается этим постоянно, она сможет снизить расходы без снижения ценности продукта с точки зрения потребителя.