Теория бухгалтерского учета - [21]

Контрпассивные счета уточняют стоимость, как правило, на пассивных счетах, а сами являются активными. Например, по дебету счета «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам и услугам» отражается уплаченная поставщикам за приобретенные материалы сумма данного налога. Если ее вычесть из суммы кредитового оборота счета «Расчеты по налогам и сборам», то получится фактический размер налога на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет.

Следующая важная группа счетов по признаку структуры и назначения включает операционные счета для учета хозяйственных операций по снабжению, производству и реализации. Они в свою очередь делятся на распределительные, калькуляционные, сопоставляющие.

Распределительные счета предназначены для распределения стоимости затраченных хозяйственных средств между отдельными конкретными объектами учета (между изделиями, услугами, заказами) или по отчетным периодам времени. Они в свою очередь делятся на собирательно-распределительные, отчетно– или бюджетно-распределительные.

Собирательно-распределительные счета предназначены для учета таких затрат в отчетном периоде, которые нельзя отнести на конкретный объект учета. Например, счет «Общехозяйственные расходы». По дебету этих счетов затраты собираются за месяц (заработная плата, амортизация и др.), а по кредиту – в конце месяца списываются на другие счета и в балансе не показываются.

Отчетно– или бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения затрат между отчетными периодами, к которым эти затраты относятся. Например, при уплате заранее стоимости подписки на периодическую печать, стоимости аренды помещения, произведенных затрат на неравномерно осуществляемый ремонт и прочее эти расходы отражаются по дебету счета «Расходы будущих периодов» и постепенно списываются по мере наступления соответствующего периода с кредита этого счета для включения в себестоимость продукции в дебет счета «Основное производство», счета «Общехозяйственные расходы» и др. Другой пример отчетно-распределительного счета «Резервы предстоящих расходов». По кредиту этого счета отражается сумма начисленного резерва для расходов, производимых в будущих периодах, например на выплату отпускных работникам. Фактические расходы на эти цели отражаются по дебету этого счета в корреспонденции с кредитом счета «Расчеты с персоналом по оплате труда». Следовательно, реальная сумма на этом счете будет за минусом дебетового оборота.

Калькуляционные счета предназначены для определения фактической себестоимости объектов учета, если ее нельзя рассчитать другими методами оценки. Например, счет «Вложения в долгосрочные активы» (капитальные вложения) – для определения фактической себестоимости приобретаемых отдельных видов основных средств, или счет «Заготовление и приобретение материалов» – для отражения фактической себестоимости заготовляемых материалов, или счет «Основное производство» – для определения фактической себестоимости производимой продукции, или счет «Вспомогательное производство» и др. По дебету этих активных счетов отражаются все затраты, а по кредиту они списываются на соответствующие счета

Рис. 6.2. Классификация бухгалтерских счетов по учетно-технологической функции счетов или по их назначению и структуре

Примечание. Для упрощения на этом рисунке, как и в предыдущем, даны номера счетов, а их названия имеются в Типовом плане счетов бухгалтерского учета.

в фактической сумме, исчисленной себестоимости объекта калькулирования. Например, в дебет счета «Основные средства» с кредита счета «Вложения в долгосрочные активы», или в дебет счета «Материалы» с кредита счета «Заготовление и приобретение материалов», или в дебет счета «Готовая продукция» с кредита счета «Основное производство».

Сопоставляющие (результатные) счета предназначены для выявления результата от сопоставления разной величины стоимости учитываемого объекта. Например, по дебету счета «Доходы и расходы по текущей деятельности» (бывшего счета «Реализация») отражается фактическая себестоимость реализуемой продукции и некоторых других расходов, связанных с реализацией, в том числе и налоги из выручки от реализации, а по кредиту – выручка по продажным ценам этой продукции. Разность между дебетовым и кредитовым оборотом этого счета показывает результат от реализации (прибыль или убыток), который в конце месяца списывается на финансово-результатный счет «Прибыль и убытки» (рис. 6.2).

6.4. Классификация счетов по связи с балансом и по отношению к балансу

Деление счетов бухгалтерского учета по связи с балансом (активные и пассивные счета) детально рассмотрено в предыдущей главе, также и по признаку обобщения и детализации учетной информации (синтетические и аналитические счета).

По признаку отношения к балансу бухгалтерские счета делятся на балансовые, которые отражаются в балансе, и забалансовые, которые не включаются в баланс. На забалансовых счетах, как правило, отражаются средства, временно находящиеся у организации и не принадлежащие ей. Например, счет «Арендованные основные средства», «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», «Материалы, принятые в переработку», «Товары, принятые на комиссию», «Оборудование, принятое для монтажа» и другие (см. План счетов).