Теория бухгалтерского учета - [23]

В связи с тем что основной целью бухгалтерского учета является полное и достоверное отражение наличия и изменения фактической стоимости хозяйственных средств (имущества) и их источников, необходимо рассмотреть приемы и способы измерения этой стоимости. В.Я. Соколов, придавая большое значение этому элементу в системе бухгалтерского учета, в своей монографии «Теоретические начала (основы) двойной бухгалтерии», вторую ее часть назвал «Оценка как цель учета» и там же он указывает, что «оценка, безусловно, – основной и определяющий элемент бухгалтерии» [51, с. 50]. Другие авторы учебников теории бухгалтерского учета также отмечали эту особенность бухгалтерского учета. Например, А.Н. Кузминский полагает, что «бухгалтерский учет отражает те средства, процессы и явления, которые подлежат стоимостному измерению» [23, с. 113], М.И. Кутер считает, что «бухгалтерский учет… отличается тем, что оперирует данными только в денежных единицах измерения…» [24, с. 78].

Стоимость как категория, ее общая теория сущности, образования и изменения рассматриваются в учебной дисциплине «Экономическая теория», ранее называемой «Политэкономия».

С точки зрения одной из теорий стоимости достаточно научно обоснованной и развитой в трудах К. Маркса является трудовая теория стоимости, которая своей фундаментальной теоретико-методологической базой полнее объясняет явления и механизмы современной рыночной экономики.

Сущность понятия «стоимость», ее фактического образования и изменения в хозяйственных средствах и их источниках на микрохозяйственном уровне рассматривалась: в § 1.2 – «денежный измеритель», § 2.3. – «экономические процессы в хозяйственной деятельности» и § 5.2 – «двойная запись». В данной главе для практического понимания стоимостного измерения излагаются способы и приемы отражения в учете фактической величины стоимости хозяйственных средств (имущества) и их источников, а также формирование и изменение их стоимости в ходе осуществления основных хозяйственных процессов (снабжения, т. е. приобретения средств производства, непосредственного процесса производства и процесса реализации продукции).

Измерение стоимости хозяйственных средств в денежном измерителе осуществляется посредством цены, представляющей собой денежное выражение стоимости, и калькулирования себестоимости.

Обеспечение правильности денежной оценки стоимости хозяйственных средств основывается на важнейшем принципе – принципе реальности оценки.

Этот принцип требует отражения реальной величины стоимости хозяйственных средств и их источников. Для этого рекомендуется использовать разные виды стоимости в зависимости от времени ее измерения и социально-экономических условий хозяйствования: первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, остаточная стоимость, ликвидационная стоимость, справедливая стоимость, себестоимость, реализационная стоимость, ожидаемая стоимость. Кредитные оценки измеряют стоимость имущественного обеспечения ссуд, фискальные оценки – стоимость налогооблагаемой базы, актуарные оценки – стоимость страхового объекта, юридические оценки – стоимость договорного объекта (основаны на субъективных экспертных оценках), статистические оценки и др. МСФО рекомендует шире применять справедливую стоимость; ее определение в МСФО 40: справедливая стоимость – сумма денежных средств, достаточная для приобретения актива или исполнения обязательств при совершении сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами. Как правило, для определения справедливой стоимости используются действующие цены на активном немонополизированном рынке аналогичного имущества, расположенного на той же территории и со схожими условиями договоров.

В Республике Беларусь стоимость основных средств оценивается по их фактической себестоимости строительства, изготовления или приобретения (покупки). В нее включаются все фактические затраты на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и монтаж:

• договорная (покупная) цена объекта;

• стоимость услуг сторонних организаций (подрядчиков, поставщиков, посредников и др.);

• таможенные платежи на импортируемые объекты;

• расходы по страхованию по перевозке;

• погрузочно-разгрузочные расходы;

• другие расходы, связанные с этими объектами.

Эти фактические расходы собираются на счете «Вложения в долгосрочные активы» и при вводе объекта в эксплуатацию списываются на счет «Основные средства» как первоначальная их стоимость, по которой они учитываются до своего выбытия.

В связи с тем что основные средства в процессе эксплуатации физически и морально изнашиваются, для их восстановления производится начисление амортизации. Для отражения реальной их стоимости на определенный момент, например в балансе на 1-е число месяца, из первоначальной стоимости основных средств вычитается начисленная сумма амортизации; полученная таким путем стоимость основных средств называется остаточной их стоимостью. Применяется еще в практике восстановительная стоимость основных средств, которая определяется путем проведения их переоценки с использованием индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.