Теория бухгалтерского учета - [24]

Стоимость основных средств по другим источникам их образования оценивается следующим образом:

• внесенными учредителями средствами в счет их вклада в уставный фонд – по договорной цене;

• полученными безвозмездно – по рыночной цене на дату их оприходывания;

• приобретенными в обмен на другое имущество – по цене обмениваемого имущества, числящегося в бухгалтерском учете;

• принятыми на учет излишками основных средств, выявленными их инвентаризацией, – по текущей рыночной цене.

Стоимость нематериальных активов определяется в основном аналогично стоимости основных средств. Финансовые вложения в ценные бумаги – по цене их приобретения. Стоимость материальных ресурсов определяется по фактической их себестоимости, включая все расходы по их покупке, транспортировке, хранению и т. п. Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости. Товары в организациях торговли и общественном питании отражаются в учете по разным ценам: оптовым, розничным, договорным, свободным (рыночным) с торговыми наценками (накидками) или торговыми скидками.

Денежные средства учитываются в национальной и иностранной валютах, дебиторская задолженность – по фактической (договорной) цене.

Методом измерения стоимости хозяйственных средств является калькулирование, которое представляет собой определенную процедуру группировки затрат в денежном измерителе по отдельным видам хозяйственных средств и исчисление их фактической себестоимости. Учитывая большую сложность и трудоемкость калькулирования, оно в учебном плане подготовки бухгалтеров выделено в самостоятельную учебную дисциплину. Здесь же рассмотрим основные особенности калькулирования, влияющие на стоимостное измерение хозяйственных средств.

В бухгалтерском учете таким методом определяется фактическая себестоимость создаваемых или приобретаемых (покупаемых) основных средств, материальных ресурсов, производимой готовой продукции (изделий, работ, услуг).

Для этого используются активные собирательно-распределительные синтетические счета: 08 «Вложения в долгосрочные активы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 20 «Основное производство». Порядок бухгалтерских записей на них будет рассмотрен в следующем параграфе.

Для калькулирования себестоимости отдельных видов готовой продукции, например, все затраты группируются не по элементам затрат (материалы, зарплата, соцстрах, амортизация и прочие затраты), которые показывают, что израсходовано и сколько, а по калькуляционным статьям, показывающим назначение затрат:

• Сырье и материалы;

• Возвратные отходы (вычитаются);

• Топливо и энергия на технологические цели;

• Покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты;

• Производственные услуги других организаций;

• Зарплата производственных рабочих;

• Отчисления на социальные нужды;

• Отчисления и налоги в бюджет;

• Расходы на подготовку и освоение производства;

• Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• Общепроизводственные (цеховые) расходы;

• Прочие производственные расходы.

Эти статьи затрат составляют производственную себестоимость>, а с прибавлением общехозяйственных расходов и расходов на реализацию – полную себестоимость готовой продукции.

По методу «Директ-костинг» исчисляется сокращенная или усеченная себестоимость, которая в отличие от полной себестоимости не включает общехозяйственные расходы и расходы по реализации, которые прямо списываются в конце месяца на счет реализации.

Для собирания затрат по калькуляционным статьям и контроля за их уровнем они классифицируются по следующим признакам:

• по связи с технологическим процессом: основные, непосредственно связанные с технологическим процессом; накладные, связанные с обслуживанием и управлением;

• по способу включения в себестоимость отдельных видов продукции: прямые, непосредственно связанные с определенным видом продукции и прямо включаемые в себестоимость этой продукции; косвенные, связанные с производством нескольких видов продукции и распределяемые между ними по специальным методам;

• по единству их состава: одноэлементные (однородные) и комплексные;

• по связи с объемом производства: условно-переменные, непосредственно зависящие от изменения объема производства продукции, и условно-постоянные – наоборот.

Затраты еще делят на планируемые, нормируемые, лимитируемые.

Сложность калькулирования проявляется также в разграничении затрат между законченной производством продукции и незавершенным производством, в оценках побочной продукции, забракованной продукции, возвратных отходов, которые, как уже было замечено, детально рассматриваются в специальной учебной дисциплине «Калькулирование» с отраслевыми особенностями производимой продукции.

Правильная денежная оценка стоимости хозяйственных средств и научно обоснованное калькулирование фактической себестоимости производимой продукции, заготовляемых материальных ресурсов и приобретаемых основных средств имеет большое значение для формирования реальной фактической величины таких важнейших экономических показателей, как себестоимость, прибыль и капитал организации.

Таким образом, все виды хозяйственных средств (активы) организации содержат стоимость и являются ее носителями. Пассивы же организации «Капитал и резервы» (уставный, резервный, добавочный капиталы, нераспределенная прибыль), «Долгосрочные обязательства» (кредиты и займы) и «Краткосрочные обязательства» (кредиты, займы, кредиторская задолженность) являются источниками этих носителей стоимости, т. е. хозяйственных средств, поэтому они выражают ту же стоимость, содержащуюся в хозяйственных средствах, но по источникам их образования, т. е. являются ли эти средства собственными или заемными.