Теория бухгалтерского учета - [26]
7.3.1. Учет стоимости хозяйственных средств в процессе их приобретения (процесс снабжения)
В неразрывной связи с натуральными процессами приобретения средств производства одновременно осуществляется процесс формирования их стоимости.
В соответствии с договором поставки материалов и сопроводительными документами организации-покупателю поступают материалы по покупным ценам. Покупатель осуществляет также дополнительные транспортно-заготовительные расходы (на погрузку, транспортировку, разгрузку, зарплату заготовителей). Покупная цена вместе с транспортно-заготовительными расходами составляют фактическую себестоимость заготовленных товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Но так как в течение месяца трудно определить, какие из транспортно-заготовительных расходов относятся на определенный вид материалов, для учета стоимости заготавливаемых материалов используются «твердые» учетные цены либо устоявшиеся средние покупные цены данного материала без транспортно-заготовительных расходов, либо плановые цены, которые в отличие от покупных включают плановую величину транспортно-заготовительных расходов.
Учетные цены по всем наименованиям материалов отражаются в специальном справочнике номенклатуре-ценнике. Аналитический учет остатков и движения материалов ведется в натуральных и денежных измерителях. Все аналитические счета ведутся по местам их хранения по каждому наименованию товарно-материальных ценностей. Синтетический учет материалов осуществляется на активном счете 10 «Материалы» в денежном выражении. По дебету этого счета отражается стоимость остатков материалов на начало и конец месяца и стоимость их поступления, а по кредиту – стоимость их отпуска или расхода.
Транспортно-заготовительные расходы могут учитываться либо отдельно на активном счете 15 «Заготовление и приобретение материалов» и одновременно на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» либо вместе с материалами на счете 10 «Материалы».
Расчеты с поставщиками материалов, т. е. перечисление им денег, осуществляется либо после получения материалов (при акцептной форме расчетов), либо до получения материалов в порядке предоплаты. При первой форме расчетов в учете сначала отражается поступление материалов и возникновение кредиторской задолженности поставщику: Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (1), затем производится оплата материалов и ликвидация задолженности поставщику: Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51 «Расчетный счет» (2).
При второй форме расчетов авансовыми платежами, т. е. в порядке предоплаты, сначала производится перечисление денег поставщику с расчетного счета: Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К-т счета 51 «Расчетный счет» [1], затем производится получение материалов, которое отражается бухгалтерской проводкой: Д-т счета 10 «Материалы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» [2].
Схематически методические основы учета формирования стоимости приобретения материалов показаны на рис. 7.1.
Рис. 7.1. Движение стоимости на счетах бухгалтерского учета в процессе приобретения материалов с последующей (1), (2) и с предварительной их оплатой [1], [2]
Рис. 7.2. Движение стоимости на счетах бухгалтерского учета в процессе приобретения материалов с использованием счетов 15 и 16
Если же применяется счет «Заготовление и приобретение материалов», то используется схема учета, показанная на рис. 7.2.
Для исчисления фактической себестоимости каждого вида заготовленных материалов к учетной (покупной) их стоимости добавляют часть транспортно-заготовительных расходов. Эта часть определяется умножением их покупной стоимости на коэффициент, который рассчитывается как частное от деления общей суммы транспортно-заготовительных расходов на общую сумму стоимости приобретенных материалов по учетным ценам.
Приобретение основных средств осуществляется в основном их покупкой или строительством, при этом строительство может быть подрядным и хозяйственным способом. Эти хозяйственные операции относятся к хозяйственным процессам капитального вложения, и для отражения их в бухгалтерском учете заказчика ведется активный калькуляционный счет 08 «Вложения в долгосрочные активы» (называемый ранее счетом «Капитальные вложения»). По дебету счета 08 отражаются все фактические затраты, а по кредиту счета 08 – фактическая себестоимость приобретенных и принятых в эксплуатацию основных средств. Эта фактическая себестоимость основных средств представляет собой их первоначальную стоимость, которая как при подрядном способе строительства, так и покупке основных средств отражается в корреспонденции следующих счетов: Д-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». После оплаты или перечисления заказчиком денег с расчетного счета подрядчику для ликвидации этой возникшей кредиторской задолженности корреспондируют следующие счета: Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т счета 51 «Расчетный счет». А после приема данного объекта основных средств в эксплуатацию по первоначальной стоимости – Д-т счета 01 «Основные средства», К-т счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».
