Теория бухгалтерского учета - [19]

Если синтетический учет ведется только в денежном измерителе, то аналитический учет – и в натуральном измерителе. Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь: все они являются активными или пассивными; сумма оборотов и сальдо по всем аналитическим счетам должна быть равна сумме оборота и сальдо своего синтетического счета. Это равенство выражает контрольную функцию аналитического счета.

5.4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета, оборотные и сальдовые ведомости

Для обеспечения контроля за правильностью составления бухгалтерских проводок и записей их на счетах, для определения величины стоимости хозяйственных средств и их источников производится обобщение информации, содержащейся на счетах бухгалтерского учета. Это обобщение начинается с подсчета дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и выведения конечного сальдо по всем синтетическим и аналитическим счетам. Полученные итоговые данные по этим счетам взаимно сверяют. Для этого составляют оборотные ведомости отдельно по аналитическим и синтетическим счетам. В формах этих оборотных ведомостей имеются следующие обязательные реквизиты:

• наименование счетов;

• остаток (сальдо) на начало месяца отдельно по дебету в активных и по кредиту в пассивных счетах;

• обороты за месяц по дебету и кредиту этих счетов;

• остаток (сальдо) на конец месяца, также отдельно по дебету в активных и кредиту в пассивных счетах.

Эти оборотные ведомости играют важную контрольную функцию по ведению бухгалтерского учета. В процессе проверки правильности ведения бухгалтерского учета используются следующие правила:

• сумма остатков отдельно на начало и конец месяца и сумма оборотов по дебету и кредиту за месяц по всем аналитическим счетам, открытым к определенному синтетическому счету, должна быть равна соответственно остаткам и оборотам своего синтетического счета;

• в оборотной ведомости по всем синтетическим счетам итоги трех пар показателей (первая пара – дебетовые и кредитовые остатки на начало месяца, вторая пара – дебетовые и кредитовые обороты за месяц и третья пара – дебетовые и кредитовые остатки на конец месяца) должны быть равны между собой внутри каждой пары. Их равенство обеспечивается следующим образом. Первая пара (дебетовые и кредитовые остатки на начало месяца) берутся из баланса, где это равенство уже имеется; вторая пара равенства (дебетовые и кредитовые обороты за месяц) образуется за счет двойной записи; третья пара равенства вытекает из математической взаимосвязи расчета конечного остатка на счетах.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам не может обнаружить ошибку, если она произведена в самой двойной записи, т. е. в бухгалтерской проводке, когда одна и та же сумма хозяйственных операций неверно записана по дебету и кредиту необходимого счета. Для выявления таких ошибок производится сверка итогов оборотной ведомости с итогами журнала регистрации хозяйственных операций и с оборотными ведомостями аналитических счетов.

Для установления правильности корреспонденции счетов используется шахматная оборотная ведомость, в которой однократная запись суммы означает дебет одного счета, например по горизонтали (строкам), и кредит другого счета – по вертикали (графам).

Иногда оборотная ведомость называется оборотным балансом, так как в ней есть равенство дебетовых и кредитовых остатков и оборотов.

Контрольные вопросы

1. Как определяется понятие «бухгалтерский счет» и каково его назначение?

2. Каково строение бухгалтерского счета?

3. Каковы отличительные признаки активных и пассивных счетов и каков порядок записей на них?

4. Какова связь между счетами и бухгалтерским балансом?

5. В чем заключается сущность двойной записи и каково ее выражение (проявление) в корреспонденции счетов?

6. Что представляет собой бухгалтерская проводка и каков порядок (логическая последовательность) ее составления?

7. Каковы назначение и содержание синтетических и аналитических счетов, их взаимосвязь?

8. Каковы содержание и назначение оборотных ведомостей, их виды?

6. Классификация счетов бухгалтерского учета

6.1. Цели и признаки классификации бухгалтерских счетов

Для отражения в бухгалтерском учете многочисленных и разнообразных хозяйственных операций используется большое количество счетов. С целью их правильного понимания по содержанию, назначению, особенностям построения, а также для облегчения их применения в учетной практике все счета учета классифицируются, т. е. группируются в отдельные разделы или группы, подразделы или подгруппы по определенным классификационным признакам.

Основными такими признаками являются:

• экономическое содержание отражаемой в учете информации;

• назначение и структура счетов или учетно-технологическая функция счетов;

• связь с балансом (активные и пассивные счета);

• отношение к балансу (балансовые и забалансовые счета);

• обобщение и детализация учетной информации (синтетические и аналитические счета);

• стадии кругооборота хозяйственных средств (счета для учета процессов снабжения, производства, реализации, распределения, потребления).

Значение классификации счетов бухгалтерского учета проявляется: