Теория бухгалтерского учета - [18]
Двойная запись является одним из основных методов (приемов) бухгалтерского учета, требующих обязательного отражения одной и той же суммы хозяйственной операции по дебету одного счета и кредиту другого счета. Такая взаимосвязь между определенными счетами, вызываемая конкретной хозяйственной операцией, называется корреспонденцией, а ее счета – корреспондирующими. Сама запись результата хозяйственной операции по дебету и кредиту корреспондирующих счетов в одинаковой сумме называется бухгалтерской проводкой.
Чтобы правильно составить бухгалтерскую проводку, необходимо соблюдать следующую логическую последовательность действий:
• понять экономическое содержание результата хозяйственной операции, т. е. что произошло со стоимостью конкретных видов хозяйственных средств или их источников – увеличение или уменьшение;
• определить, на каких счетах отражается их состояние и изменение в результате этой хозяйственной операции, т. е. корреспондирующие счета, их название и номер по плану счетов;
• вспомнить содержание или тип этих корреспондирующих счетов, т. е. активные или пассивные или активно-пассивные, и прием отражения на них изменения стоимости по дебету и кредиту данной хозяйственной операции;
• составить бухгалтерскую проводку в краткой форме записи: Д-т счета, К-т счета, сумма в рублях данной хозяйственной операции.
Пример. Хозяйственная операция: получены от поставщика еще не оплаченные покупателем материалы. Соблюдая вышеназванную последовательность, устанавливаем:
• экономическое содержание фактического результата этой хозяйственной операции: стоимость материала увеличилась и одновременно на эту величину стоимости увеличилась задолженность поставщику, так как материалы не оплачены;
• эта хозяйственная операция затрагивает два синтетических счета: счет «Материалы» и счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• первый счет «Материалы» является активным и увеличение стоимости материалов отражается по дебету этого счета. А второй счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным и увеличение задолженности поставщикам отражается по кредиту этого счета;
• на основании этой информации составляется следующая бухгалтерская проводка:
Д-т счета 10 «Материалы»
К-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Раньше бухгалтерские проводки назывались контировкой (от слова «конта» – счет). На практике запись сумм на счетах в соответствии с бухгалтерской проводкой иногда называют разноской по счетам. Бухгалтерские проводки бывают простыми, когда затрагиваются два корреспондирующих счета, и сложными, когда затрагивается более двух счетов.
Пример. Перечислено с расчетного счета поставщикам за материалы 10 000 000 р. и бюджету налоги 20 000 000 р.
Д-т счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 10 000 000 р.
Д-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – 20 000 000 р.
К-т счета 51 «Расчетный счет» – 30 000 000 р.
Бухгалтерские проводки на практике могут записываться непосредственно на первичном документе или в специальном учетном регистре – Журнале регистрации хозяйственных операций:
5.3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета. Синтетический и аналитический учет
По признаку обобщения и детализации учетной информации в бухгалтерском учете ведется соответственно синтетический и аналитический учет. Синтетический учет отражает укрупненную, обобщенную учетную информацию на синтетических счетах, а аналитический учет отражает подробную, детальную учетную информацию на аналитических счетах.
Синтетические счета предназначены для отражения стоимости совокупности однородных по какому-то признаку хозяйственных средств и их источников. Например, счет «Материалы» отражает все виды материалов, полуфабрикатов, запчасти, тару, топливо и т. д. Синтетические счета открываются на основании статей баланса перенесением их суммы из баланса в начальный остаток счета. В свою очередь синтетические счета служат основой составления нового баланса путем перенесения в баланс конечного сальдо счета. По этой причине синтетические счета еще называют балансовыми или главными либо счетами первого порядка.
Для управления хозяйственной деятельностью требуется не только обобщенная в целом учетная информация, необходима еще и детализированная, разукрупненная. Для этого в раскрытие синтетических счетов введены субсчета, на которых отражаются отдельные группы хозяйственных средств и их источников. Например, синтетический счет «Материалы» имеет субсчета «Топливо», «Тара и тарные материалы» и др. Но для более конкретного, непосредственного управления хозяйственными средствами и их источниками, движением их конкретных видов, а также обеспечения их сохранности требуется еще более детальная информация, чем на субсчетах. Такая информация отражается уже на аналитических счетах, которые раскрывают содержание синтетических счетов и субсчетов. Учет на этих счетах называется аналитическим. Например, к счету «Материалы» могут быть открыты (в зависимости от специфики конкретной организации) такие аналитические счета, как «Цемент марки 400», «Цемент марки 500» и прочие или к синтетическому пассивному счету «Расчеты с персоналом по оплате труда» открывается столько аналитических счетов, сколько работников в этой организации, и называются они
