Региональное финансовое право - [66]

Можно выделить две формы исполнения налоговой обязанности в отношении региональных и местных налогов: добросовестное исполнение и принудительное исполнение в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения данной обязанности. Добросовестное исполнение налоговой обязанности представляет собой основной способ уплаты налога, основанный на добросовестном поведении налогоплательщика, соблюдении им законодательства о налогах и сборах, что предполагает уплату налога в необходимом объеме и в необходимый срок, согласно нормам законодательства о налогах и сборах. Принудительное исполнение налоговой обязанности представляет собой факультативную стадию исполнения налоговой обязанности. Принудительность присутствует как до применения мер принудительного исполнения в связи с тем, что обязанному лицу не предоставляется право выбора (свободы), так и непосредственно в процессе применения мер принудительного исполнения к не исполнившему обязанность налогоплательщику. В связи с этим вместо термина «добровольное исполнение» стоит использовать термин «добросовестное исполнение», т. е. исполнение налоговой обязанности без применения мер принудительного исполнения.

Критерием разграничения добросовестной и принудительной формы исполнения налоговой обязанности служит принцип определения момента уплаты имущественного налога, что необходимо для признания налогоплательщика добросовестным или недобросовестным. В случае, если моментом исполнения обязанности признается только день перечисления правильно исчисленной суммы налога в бюджет, то налогоплательщик, уплативший налог в срок, считается добросовестным. В случае, если моментом исполнения налоговой обязанности признается весь период совершения совокупности юридически значимых действий, необходимых для зачисления суммы налога бюджет, а исполнение подразделяется на этапы, то налогоплательщик может быть признан недобросовестным при ненадлежащем совершении по его воле одного или нескольких юридически значимых действий по исполнению налоговой обязанности на любом этапе исполнения.

Добросовестное исполнение налоговой обязанности – мера должного поведения, при реализации которой не возникнут негативные последствия. Ненадлежащее исполнение налоговой обязанности подразумевает под собой несвоевременную уплату налога или уплату налога в бюджет не в полном объеме и переходит в неисполнение налоговой обязанности, если не произошло добровольного погашения задолженности, не был изменен срок уплаты налога, не применялись процедуры банкротства, и задолженность не была списана в соответствии с налоговым законодательством.

В исполнении обязанности по уплате региональных и местных налогов можно также выделить и этапы исполнения обязанности по уплате имущественных налогов, а именно: 1) добросовестное исполнение обязанности по уплате имущественного налога, включающее стадию исчисления и стадию уплаты имущественного налога; 2) принудительное исполнение обязанности по уплате имущественного налога, которое состоит из стадии применения мер обеспечительного характера, стадии направления требования об уплате имущественного налога, стадии принудительного взыскания, в которое включается бесспорное взыскание в отношении налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей и налогоплательщиков-организаций, судебный порядок взыскания, применяемый в отношении налогоплательщиков-физических лиц и принудительное взыскание имущественного налога судебными приставами-исполнителями.

Принудительное исполнение обязанности по уплате региональных и местных налогов в системе исполнения обязанности по уплате налогов, носит общий характер и является единым для всех видов налогов. Стоит обратить особое внимание на установление, исчисление и взимание каждого регионального и местного налога на стадии добровольного исполнения.

Налог на имущество организаций

В отношении налога на имущество организаций согласно ст.373 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст.374 НК РФ. Плательщиками данного налога являются не только российские организации, но и иностранные компании, в случае, если они осуществляют деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства либо же они имеют в собственности недвижимое имущество на территории РФ.

Объектом налогообложения налога на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т. ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п.1 ст.374 НК РФ). Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению (за исключением имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд) у учредителя доверительного управления (ст.378 НК РФ). Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит налогообложению у управляющей компании. При этом налог уплачивается за счет имущества, составляющего этот паевой инвестиционный фонд (ст.378 НК РФ). Имущество, переданное концессионеру и (или) созданное им в соответствии с концессионным соглашением, подлежит налогообложению у концессионера (ст.378.1 НК РФ).