Региональное финансовое право - [64]

, что подтверждает правовую связь объекта и субъекта налогообложения. Однако причиной взимания данного налога (обоснованностью взимания) при наличии у налогоплательщика таких объектов как процессинговый центр тотализатора, процессинговый центр букмекерской конторы, пункт приема ставок тотализатора и пункт приема ставок букмекерской конторы является предпринимательская деятельность, с которой законодатель связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налогов. Каждый вышеуказанный объект представляет собой часть игорного заведения (обособленного или необособленного здания, строения, сооружения). Вместе с тем соответствующее здание, строение или сооружение является объектом имущественного налога, который уплачивается налогоплательщиком, имеющим правовую связь с ним, но не налогоплательщиком налога на игорный бизнес. Взимание последнего обусловлено осуществлением предпринимательской деятельности. Правовая природа имущественного налогообложения не связана с предпринимательской деятельностью и не является причиной установления имущественного налога. Стоит констатировать тот факт, что при установке игрового оборудования – игрового стола и игрового автомата – налогоплательщик уплачивает налог ввиду наличия имущества, а предпринимательская деятельность выступает второстепенным фактором. Так, например, игровой автомат может находиться в нерабочем состоянии, а налог на игорный бизнес в связи с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения должен быть уплачен, пока налогоплательщик не подаст заявление в налоговый орган об уменьшении объектов налогообложения.

В связи с этим стоит выделить еще один признак имущественного налога – отсутствие непосредственной связи с осуществлением предпринимательской деятельности. Взимание имущественного налога зависит только от наличия объекта налогообложения и его связи с субъектом налогообложения. Выделение указанного признака имущественного налога позволяет сделать вывод, что налог на игорный бизнес обладает признаками имущественного налога, при условии, если объектом налогообложения выступает игровой стол и (или) игровой автомат, которые подлежат регистрации в налоговом органе по месту их установки (п.2 ст.366 НК РФ), т. е. на имущество распространяется территориальный принцип учета объектов налогообложения.

Таким образом, на основании выделенных признаков можем сформулировать следующее определение имущественного налога: имущественный налог представляет собой вид налога, уплачиваемый физическими лицами и (или) организациями и взимаемый с имущества (движимого или недвижимого), с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога, и не имеющий непосредственной связи с предпринимательской деятельностью. Все имущественные налоги – это региональные и местные налоги.

Роль налогов, взимаемых с имущества, в настоящее время серьезным образом возросла. Имущественные налоги являются постоянным и надежным источником формирования региональных и местных бюджетов. Субъекты РФ принимают различные нормативные правовые акты, стремясь увеличить их роль в формировании региональных и местных бюджетов[422]. Доля имущественных налогов в консолидированном бюджете РФ может и не существенна, но является значимой для регионального и (или) муниципального уровней власти. Так, например, местные налоги полностью состоят из имущественных налогов – земельного налога и налога на имущество физических лиц. Международный опыт показывает, что «при формировании региональных и муниципальных финансов в процессе распределения и закрепления доходных поступлений органами государственной власти субъектов РФ и органами местной власти основное внимание должно уделяться формированию собственно доходной базы региональных и местных бюджетов»[423]. Отдельные ученые отмечают, что объем поступлений в бюджет от налогов на имущество незначителен[424]. Кроме того, организация системы сбора имущественных налогов, т. е. налоговое администрирование указанного вида налогов продолжает оставаться дорогостоящим по отношению к администрированию других видов налогов. Несмотря на это, налогообложение имущества обладает выгодными особенностями. Повторимся, что четкая территориальная принадлежность имущества налогоплательщику, определенному в соответствии с законодательством о налогах и сборах, делает имущественное налогообложение является самым простым налогообложением с точки зрения контроля за налогооблагаемой базой.

Реформирование системы имущественного налогообложения ежегодно становится составной частью налоговой политики государства. Так, в Основных направлениях налоговой политики определяются пути совершенствования налогообложения имущества. В 2011 г. отмечена необходимость решения вопроса о совершенствовании сбора транспортного налога и налога на имущество физических лиц[425]. С 2012 по 2013 гг. в Основных направлениях налоговой политики[426] уделено внимание введению налога на недвижимость, а в принятых Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг. затронуты вопросы введения «налога на недвижимое имущество физических лиц»