Региональное финансовое право - [65]
Имущественные налоги представляют собой составную часть налоговой системы российского государства. Как справедливо отмечает Э.Р. Мавлютов, «имущественные налоги являются мощным инструментом управления экономики в условиях рынка»[428]. Налоговые доходы от налога на имущество организаций и транспортного налога зачисляются в бюджет субъекта по нормативу 100 % (ст.56 БК РФ[429]). Аналогично по нормативу 100 % зачисляются в местный бюджет налоговые доходы от земельного налога и от налога на имущество физических лиц (ст.61 БК РФ).
Учитывая, что имущественные налоги были переданы на уровень региона, стоит отметить, что за их счет финансируются также расходы по социальному обеспечению на соответствующих уровнях, а значит, реализуется концепция социального государства, провозглашенная в ст.7 Конституции РФ.
§ 2. Особенности исполнения налоговой обязанности в отношении региональных и местных налогов
Обязанность уплачивать налоги, в т. ч. региональные и местные, является одной из важнейших обязанностей, которые возлагает государство на своих граждан и иных лиц, признаваемых налогоплательщиками. Согласно ст.57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют»[430]. Обязанность уплачивать налоги в Конституции РФ представлена одной из первых обязанностей личности, а значит, ее исполнение имеет особое значение для функционирования государства. От добросовестности плательщика регионального налога зависит выполнение социально-значимых для региона задач, а также иных видов государственной деятельности, т. к. региональные и местные налоги являются основой формирования бюджета региона.
Важно понимать, что в настоящее время в России существует определенное организационное противоречие, существующее при исполнении налоговой обязанности. Налоги делятся на федеральные, региональные и местные, а единственным администратором налоговых поступлений является Федеральная налоговая служба, которая, естественно, приоритетом своей деятельности считает сбор федеральных налогов. Региональные и местные власти в большей степени заинтересованы в собираемости региональных и местных налогов, т. к. указанные налоги пополнят их бюджеты, однако они не имеют полномочий по администрированию этих доходов или по контролю администрирования этих доходов.
Исполнение налоговой обязанности – одно из оснований прекращения обязанности по уплате налогов. Оно всегда завершается одновременно с прекращением.
Исполнение налоговой обязанности может пониматься как в узком, так и в широком смысле. В узком смысле исполнение налоговой обязанности представляет собой перечисление денежных средств на счет соответствующего бюджета в Федеральном казначействе. В широком смысле исполнение налоговой обязанности – это действия не только по перечислению соответствующей суммы налога в бюджет в полном объеме и в срок, определенный законодательством о налогах и сборах, но и выполнение других обязанностей, предшествующих внесению налога, например, заполнение налоговой декларации, исчисление налога для уплаты и т. д., а также действия уполномоченных органов по принудительному взысканию налоговой задолженности и порядок такого принудительного исполнения.
Исполнение обязанности по уплате налога означает соблюдение налогоплательщиком определенных условий сбора того или иного налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена, во-первых, самостоятельно, во-вторых, в срок или досрочно в предусмотренных законом случаях и, в-третьих, в полном объеме.
Основная часть вопросов возникает при выполнении первого условия. Согласно Определению Конституционного Суда РФ от 22 января 2004 г. № 41-0 в целях надлежащего исполнения обязанности по уплате налога налогоплательщик должен самостоятельно от своего имени и за счет собственных средств уплатить соответствующую сумму в бюджет[431]. Данное утверждение, как пишет А.В. Брызгалин, «означает, что какое-либо третье лицо не вправе заплатить за налогоплательщика его налоги. Каждый должен уплачивать свои налоги самостоятельно. Одним из исключений из данного правила является уплата налога за налогоплательщика его поручителем в порядке, предусмотренном ст.74 НК РФ»[432], а также обязанность по уплате соответствующего налога может быть исполнена законным представителем. В отношении имущественных региональных или местных налогов несовершеннолетних законные представителя помимо перечисления соответствующих сумм налогов должны выполнять и иные обязанности, предусмотренные законом. Например, с 1 января 2015 г. до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, законным представителям также необходимо представлять в налоговый орган сообщение о каждом объекте налогообложения, по которому налоговое уведомление получено не было (за исключением случая неполучения уведомления в связи с наличием права на налоговую льготу) с приложением копий правоустанавливающих документов. Эти сведения направляются однократно, независимо от того, как долго несовершеннолетний владел имуществом (п.2.1 ст.23 НК РФ; абз.4 п.2 ст.52 НК РФ).
