Региональное финансовое право - [63]

объектами налогообложения признавались следующие виды имущества: 1) жилой дом; 2) квартира; 3) комната; 4) дача; 5) гараж; 6) иное строение, помещение и сооружение; 7) доля в праве общей собственности на имущество, указанное в предыдущих пунктах. Согласно главе 32 НК РФ, регулирующей вопросы исчисления и взимания налога на имущество физических лиц в настоящее время, объектом налогообложения считается следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Доля в праве общей собственности на имущество была исключена из перечня объектов налогообложения. Возможно, это было связано с необходимостью устранения противоречия определения объектов налогообложения, в Общей части НК РФ и утратившем силу Законе о налогах на имущество физических лиц.

Несмотря на то, что имущественные права не являются отдельным объектом налогообложения по НК РФ, возникновение обязанности по уплате имущественных налогов необходимо рассматривать в неразрывной связи с ними.

Следующий признак имущественного налога – его уплата осуществляется физическими и (или) юридическими лицами. Стоит обратить внимание, что отдельные имущественные налоги могут быть установлены только для физических или только для юридических лиц. Так, например, налог на имущество организаций устанавливается только для налогоплательщиков – организаций.

Ключевым моментом является принадлежность имущества тому или иному налогоплательщику. В связи с этим можно выделить следующий признак регионального имущественного налога – наличие правовой связи объекта налогообложения с налогоплательщиком.

Для имущественных налогов такая правовая связь определяется исходя из регистрации права на имущество или нахождения имущества на балансе организации в качестве основных средств, в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст.378, 378.1 и 378.2 НК

РФ (речь идет о доверительном управлении, концессионных соглашениях и уплате налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества). Правовая связь между объектом налогообложения и налогоплательщиком может быть установлена на основании правоустанавливающих данных. При этом отсутствие регистрации не является основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения обязанности по уплате налога только в том случае, если такая регистрация установлена законодательством в качестве обязательной. Получается, что для имущественных налогов, для которых регистрация недвижимого имущества, транспортных средств, земельных участков и т. д. является по законодательству обязательной, отсутствие такой регистрации не может освободить налогоплательщика от необходимости уплаты налога.

Наличие регистрации на соответствующее имущество зависит от воли налогоплательщика, т. к. он самостоятельно должен осуществить предусмотренные законодательством действия. В связи с этим возникает вопрос с правосознанием и осознанием налогоплательщиком необходимости уплачивать налоги в бюджет. Величина задолженности по уплате налога зависит от добросовестности налогоплательщика, а также от его доверия государству. Большинство налогоплательщиков считают, что налоги – это ничем не обоснованные поборы со стороны государственной власти. Отсюда налогоплательщик воспринимает уклонение от уплаты налогов как абсолютно нормальное явление. Это может быть преодолено только в условиях повышения доверия к власти и добросовестности налогоплательщиков при помощи различных мер, в т. ч. мер стимулирования.

Имущество может быть передано во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесено в совместную деятельность или получено по концессионному соглашению (налог на имущество организаций); принадлежать налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (земельный налог) или только на праве собственности (налог на имущество физических лиц); зарегистрировано за собственниками транспортных средств либо лицами, от имени собственников владеющих, пользующихся или распоряжающихся транспортными средствами на законных основаниях (транспортный налог).

Таким образом, в имущественном налогообложении Российской Федерации в настоящее время действует правовой режим, при котором устанавливается прямая зависимость признания объектов имущественных налогов от места нахождения движимых и недвижимых вещей, принадлежащих налогоплательщику. Действует территориальный принцип, согласно которому в основе учета лежат сведения государственных баз данных единого государственного реестра прав на недвижимое имущество (ЕГРП), государственного кадастра недвижимости (ГКН), органов Государственной инспекции безопасности дорожного движения и т. д.

Налог на игорный бизнес схож по признакам с имущественными налогами, т. к. объектом обложения налогом на игорный бизнес является имущество, зарегистрированное в качестве объекта налогообложения за соответствующим налогоплательщиком, которым может быть организация, осуществляющая предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы (ст.366 НК РФ). Каждый вышеперечисленный объект налогообложения – это имущество, право на которое подлежит регистрации в налоговом органе по месту установки (месту нахождения пункта приема ставок букмекерской конторы или тотализатора, процессингового центра тотализатора или процессингового центра букмекерской конторы) этого объекта налогообложения (п.2 ст.166 НК РФ)