Региональное финансовое право - [61]
Разделение налогов на имущественные появилось достаточно давно в ходе введения классификации налогов по объекту налогообложения. Еще Уставом «О прямых налогах» от 1903 г. к налогам относились налоги и сборы с недвижимых имуществ, налоги с торговли и промышленности, налоги с денежных капиталов, подати, личные налоги и государственный квартирный налог[407]. Стоит отметить, что в то время еще не было разработано концепции имущественного налогообложения, в связи с чем к налогам с недвижимых имуществ не относился государственный квартирный налог. Однако этот факт не отрицает существования как отдельного вида имущественных налогов, имеющих территориальную принадлежность.
Стоит отметить, что авторы по-разному относятся к разделению налогов на имущественные и иные, не связанные с наличием имущества у налогоплательщика. Так, С.Г. Пепеляев по объекту налогообложения разделяет налоги на подоходно-имущественные и налоги на потребление[408]. Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных благ, вторые – в процессе их расходования. Как видим, мнение А.Н. Козырина и С.Г. Пепеляева о необходимости разделения налогов, взимаемых в процессе приобретения и накопления материальных благ и в процессе их расходования, сходится. Однако первый автор указывает на разделение налогов на прямые и косвенные, а второй автор – на подоходно-имущественные налоги и налоги на потребление. Данное совпадение, скорее всего, связано с тем, что все виды имущественных налогов относятся к прямым налогам. При этом критерий разделения выделен не из-за существования различий в процессе приобретения, накопления или расходования материальных благ, а из-за наличия имущества, которое признается объектом налогообложения. Так, подоходный налог взимается при получении дохода, а имущественный налог уплачивают собственники (пользователи) определенных видов имущества.
Отметим и тех авторов, кто признает имущественные налоги в качестве отдельного вида налогов, но относит к ним только некоторые имущественные налоги. Так, например, М.Н. Миляков разделяет налоги на имущественные (транспортный налог), налоги с дохода (налог на прибыль организаций), налоги с потребления (налог на добавленную стоимость) и налоги с использования ресурсов (земельный налог)[409]. Согласно данной классификации земельный налог не относится к имущественным налогам, т. к. цель его взимания связана с пользованием землей как природным ресурсом. Отнесение земельного налога к налогам с использования ресурсов является спорным в связи с тем, что взимание земельного налога в настоящее время не связано с использованием земли как природным ресурсом (земельный участок, например, может не использоваться налогоплательщиком, однако земельный налог он уплатить должен).
Вопрос отнесения налога к имущественным тесно связан с определением сущности и понятия «имущественный налог». Стоит отметить, что термин «имущественный налог» не является устоявшимся в правовой науке, поэтому ученые редко употребляют его в своих научных работах. Среди использующих термин «имущественный налог» можно назвать таких авторов, как М.В. Мишустин и М.Н. Миляков[410]. Некоторые ученые употребляют термин «поимущественные налоги»[411], однако смысл данной разновидности налогов в связи с этим не меняется.
Как справедливо отмечает И.Б. Лагутин, «каждая наука, в т. ч. и юридическая, имеет свою систему категорий, понятий и терминов, причем понятия являются неравноценными по своей значимости, по степени важности влияния на нее, следовательно, по своей роли в познании процессов, происходящих в данной науке»[412]. Налог представляет собой многогранное и сложное понятие, которое, как уже упоминалось, является экономико-правовой категорией и в то же время одной из ключевых специализированных категорий налогового права. Именно на ее основе конструируется все налоговое право. «Имущественный налог» представляет собой понятие, производное от правовой категории «налог». Однако правовой категорией «имущественный налог» назвать нельзя ввиду отсутствия закрепленного понятия в налоговом законодательстве. Учитывая то обстоятельство, что имущественные налоги имеют территориальную принадлежность, их можно и нужно изучать в рамках регионального финансового права.
По мнению автора, именно понятие «имущественный налог» имеет четкую территориальную принадлежность и является собирательным понятием по отношению территориальным налогам. Поэтому в отношении региональных и местных налогов, рассматривая их комплексно, правильнее использовать определение «имущественные налоги».
