Региональное финансовое право - [68]

Порядок исчисления налога на имущество организаций, как и других видов имущественных налогов, уплачиваемых организациями и индивидуальными предпринимателями, отличается от порядка исчисления имущественных налогов, уплачиваемых физическими лицами. В соответствии с п. 3 ст.376 НК РФ налоговую базу по налогу на имущество организаций налогоплательщик определяет самостоятельно. Вместе с тем при самостоятельном исчислении могут возникать вопросы неправильного отнесения имущества к объектам налогообложения. Так, например, налог на имущество организаций может начисляться на транспортное средство в связи с тем, что автомобиль находится на балансе организации. Однако у данных налогов разные правовые режимы, и смешение объектов налогообложения не допускается. В связи с этим разделение полномочий по исчислению налога между организациями и физическими лицами не обосновано. Исчисление имущественных налогов предполагает особенности учета налоговой базы, в связи с этим оно должно производиться налоговыми органами.

Факт отсутствия государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество организаций в связи с тем, что налогоплательщик не реализовал свое право на своевременное оформление недвижимого имущества, не является основанием для освобождения налогоплательщика от обязанности учета и налогообложения спорного имущества в порядке, установленном налоговым законодательством и законодательством о бухгалтерском учете[436]. Вместе с тем правоприменительные решения могут отличаться друг от друга, а вопрос об обязательности оформлении недвижимого имущества до сих пор остается открытым.

Уплата налога на имущество организаций также обладает своими особенностями, в частности, уплата налога, в отдельных случаях привязана к месту нахождения налогоплательщика, а не к месту нахождения имущества. Однако и здесь можно наблюдать разделение порядка уплаты на две части в зависимости от вида имущества: налог на недвижимое имущество организации, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, уплачивается по месту нахождения объекта недвижимого имущества (п.6 ст.382 НК РФ), в отношении остального имущества, находящегося на балансе организации, налог уплачивается по месту нахождения указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных ст.384, 385 и 385.2 НК РФ (п. 3 ст.382 НК РФ).

Транспортный налог

В отношении транспортного налога согласно ст.357 НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст.358 НК РФ. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством до момента официального опубликования НК РФ, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности.

По транспортному налогу в отношении определения субъекта налогообложения возникают определенные вопросы. Так, например, возникает вопрос: кто будет являться налогоплательщиком, если автомобиль был передан по договору лизинга лизингополучателю. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 7 июня 2012 г. по делу № А75-350/2011 возник вопрос о включении суммы уплаченного транспортного налога в состав затрат по налогу на прибыль, но только в том случае, если лизингополучатель правильно уплачивал транспортный налог на полученные автотранспортные средства. В итоге суд еще раз подтвердил, что налогоплательщиком транспортного налога является лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство. В данном случае, транспортное средство пусть и временно, но было зарегистрировано на лизингополучателя.

В своих судебных решениях суды приходят к выводу, что отсутствие регистрации транспортного средства является основанием для отсутствия у налогоплательщика обязанности по уплате данного налога, т. к. он не может считаться налогоплательщиком транспортного налога. Так, ФАС Поволжского округа в своем Постановлении № А65-18785/2012 от 28 марта 2013 г. также заявил, что поскольку транспортные средства не были зарегистрированы за обществом, данное общество не могло являться плательщиком транспортного налога, т. к. плательщиком выступает именно то лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство[437]. Это значит, что возникновение обязанности по уплате транспортного налога ставится в прямую зависимость от регистрации транспортного средства за ним.

Налогоплательщик, за которым зарегистрировано транспортное средство, в отдельных случаях может им не пользоваться. Однако отслеживать лиц, действительно управляющих транспортным средством вместо налогоплательщика, представляется достаточно сложным.

Объектами налогообложения транспортного налога признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе – транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (ст.358 НК РФ). Определение категорий автотранспортных средств для целей налогообложения транспортным налогом осуществляется с учетом руководств, изданных ФНС России