Региональное финансовое право - [69]
Не являются объектами налогообложения объекты, перечисленные в п.2 ст.358 НК РФ.
Транспортный налог имеет свои особенности в исчислении налоговой базы. У каждого вида транспортных средств, облагаемых транспортным налогом, по-своему, но одинаково для всех, определяется налоговая база. При этом принимается во внимание:
– мощность двигателя в лошадиных силах;
– паспортная статическая тяга реактивного двигателя;
– валовая вместимость в регистровых тоннах;
– просто единица транспортного средства.
Современный транспортный налог в отношении большинства транспортных средств основывается на мощности мотора (двигателя) в лошадиных силах (или киловаттах). Еще в Определении Конституционного Суда РФ от 14 декабря 2004 г. № 451-0 было сказано, что «налоговая база транспортного налога определяется в соответствии с критериями, позволяющими, в частности, оценить уровень воздействия транспортного средства на состояние дорог общего пользования». Отметим, что мощность двигателя не может влиять на состояние дорог общего пользования. На размер причиняемого дорожному покрытию вреда оказывает влияние масса транспортного средства, его категория и такие показатели как качество проведенного ремонта дорог, предшествующего нанесению вреда, и т. д. В связи с этим можно отметить отсутствие экономической связи между размером транспортного налога и размером вреда, причиняемого дорогам общего пользования. Уплата имущественного налога вне зависимости от стоимости объекта налогообложения нарушает принцип экономического обоснования налогообложения.
Также стоит обратить внимание на то, что транспортный налог взимается вместе с акцизом на автомобильный бензин или, например, дизельное топливо. Несмотря на то, что плательщиком данных акцизов являются, по сути, организации и индивидуальные предприниматели, акцизы уплачиваются в бюджет один раз производителем и перекладываются на потребителя[439]. Потребитель – это лицо, которое осуществляет эксплуатацию транспортного средства. Получается, что напрямую данное лицо должно платить транспортный налог, и в то же время косвенно уплачивает акцизы на топливо данного транспортного средства. Здесь стоит говорить о двойном налогообложении в завуалированном виде, ведь по сути объекты налогообложения разные. Принцип эффективности налоговой системы и принцип справедливости и соразмерности налогообложения в данном случае не соблюдается. Стоит пересмотреть сущность транспортного налога, определить конкретную цель взимания и правила определения налоговой базы, а также налоговой ставки данного налога. Если налог считается имущественным, то и налоговая база, по нашему мнению, должна быть выражена в стоимостных характеристиках. Определение налоговой ставки должно зависеть от массы транспортного средства, его категории и других характеристик, согласно которым сумма уплачиваемого транспортного налога будет зависеть от размера причиняемого дорожному покрытию вреда.
Транспортный налог может быть исчислен самостоятельно, если налогоплательщиком является организация или индивидуальный предприниматель. В случае, если налогоплательщиком является физическое лицо, исчислить налог могут налоговые органы. В последнем случае сумма транспортного налога содержится в налоговом уведомлении, едином для имущественных налогов.
Срок уплаты транспортного налога устанавливается законодательством субъектов РФ. Так, в Курской области согласно Закону Курской области от 21 октября 2002 г. № 44-ЗКО «О транспортном налоге»[440] физическими лицами транспортный налог должен быть уплачен в общем порядке в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, т. е. в 2016 г. налог уплачивается за 2015 г. соответственно по ставкам, установленным на 2015 г., а автомобильный налог за 2016 г. – до 1 декабря 2017 г.
Налог на игорный бизнес
Налогоплательщиками этого регионального налога признаются организации или индивидуальные предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Игорный бизнес – предпринимательская деятельность, связанная с извлечением организациями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющаяся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг (ст.365 НК РФ). 1. Объектами налогообложения признаются: 1) игровой стол; 2) игровой автомат; 3) процессинговый центр тотализатора; 4) процессинговый центр букмекерской конторы; 5) пункт приема ставок тотализатора; 6) пункт приема ставок букмекерской конторы.
Процессинговый центр тотализатора – часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, фиксирует результаты азартных игр, рассчитывает суммы подлежащих выплате выигрышей, осуществляет представление информации о принятых ставках и о выигрышах в пункты приема ставок тотализатора[441].
Пункты приема ставок тотализаторов и букмекерских контор стали объектами налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 16 ноября 2011 г. № 319-Φ3 «О внесении изменений в гл.9 ч.2 Налогового кодекса Российской Федерации»
