Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит - [24]

Основные цели/задачи ЦБ РФ четко определены в Федеральном Законе № 86, но также существуют и внутренние цели, которые свойственны каждой организации. В любом случае, деятельность ЦБ РФ можно представить в виде классификации процессов на: основные процессы (реализация денежно-кредитной политики; операции на валютном рынке; управление внешним государственным долгом; управление резервами; другие); корпоративные процессы (казначейство; риск– менеджмент; комплаенс; информационные технологии; операционная деятельность; закупки; управление недвижимостью; управление персоналом; другие).

Такое разделение вполне традиционно для банковских организаций, однако, перечень основных бизнес-процессов может быть достаточно специфичен для ЦБ РФ. Изучение и анализ деятельности ЦБ РФ может представлять собой особое направление исследования.

Определив основные элементы (1 – Счетная палата, 2 – Аудиторская деятельность, 3 – Центральный банк), можно также посмотреть на их возможные связи и пересечения.

1–2. Счетная Палата и Аудиторская деятельность. Можно отметить, что порядок проведения проверок в целом соответствует международной практике (или, по крайней мере, ориентируется на таковую). При наличии доступа к полному перечню материалов Счетной Палаты, можно провести более детальное сравнение с международными стандартами и распространенной практикой их применения. Однако, аудиторская деятельность, с точки зрения методологии, достаточно простой процесс, и возможные расхождения, скорее всего, будут носить стилистический характер, отражая нюансы применения отдельными лицами. Кроме того, как участник ИНТОСАИ, Счетная Палата имеет методики и стандарты, которые в целом должны соответствовать принципам данной ассоциации. Тем не менее, развитие методик на основе стандартов, принципов и детальных рекомендаций ИНТОСАИ не является специфическим для проверяемых объектов (т. е. применимо ко всем организациям, попадающим под проверки Счетной Палаты, включая ЦБ РФ). Разрабатываемые методики носят общий характер и могут применяться для разных проверяемых организаций.

1–3. Счетная Палата и Центральный банк. Взаимоотношения между Счетной Палатой и ЦБ РФ можно рассматривать в общем перечне проверяемых объектов, которые находятся в сфере деятельности Счетной Палаты и входят в процесс планирования проверок. Проверки Центрального Банка прописаны отдельной статьей в ФЗ о Счетной Палате, отражая особый статус Банка России в системе государственного управления.

Таким образом, проверки Банка России со стороны Счетной Палаты проходят в рабочем режиме и планируются на основе общего анализа всех проверяемых объектов. Можно предположить, что стратегическое планирование проверок в Счетной Палате основано на некоторых критериях оценки рисков (что очень типично для аудиторских организаций). Предположительно, существует два уровня проведения планирования: хозяйственная деятельность ЦБ РФ (как единой организации); процессы в ЦБ РФ, которые имеют общегосударственное/общественное значение. Дальнейшее изучение внутренней деятельности ЦБ РФ (например, деятельность отдельных департаментов), скорее всего, имеет несущественное значение для внешней проверяющей организации, хотя может представлять внутренний интерес для руководства ЦБ РФ.

Необходимо иметь представление обо всем перечне проверяемых объектов, а также критериях анализа/сравнения/ранжирования объектов между собой, что позволяет определить периодичность и глубину проверок по каждому из объектов. Следующим уровнем анализ должно быть изучение в рамках проверяемого объекта. Например, при выборе ЦБ РФ в качестве объекта проверки в рамках Счетной Палаты уже должно быть представление об основных общегосударственных и общественно значимых процессах, которые представляют интерес для проверки. Проверка сугубо внутренних процессов и особенностей взаимоотношений руководства между собой не является предметом анализа для внешних проверяющих.

Стратегическое планирование аудиторских проверок и выбор направлений проверок на каждом из объектов существенно зависит от накопленного опыта проведения проверок и знаний о проверяемых объектах. Так, например, для первого года аудита, проверки связаны с общим анализом деятельности организаций. Для тех организаций, которые проверялись в течение длительного времени и по которым накоплены значительные сведений и данные прошлых проверок, проведение аудита может быть более фокусным и узконаправленным на отдельные направления деятельности/виды рисков.

3–2. Центральный банк – Аудиторская деятельность. Учитывая то, что ЦБ РФ является территориально разрозненной и сложной организацией, у него имеются достаточно отработанные процессы, связанные с внутренним и внешним аудитами/проверками. В частности, имеется подразделение Внутреннего Аудита ЦБ РФ. Существует налаженное взаимодействие между внутренними аудиторами и внешними, что также позволяет адаптировать деятельность внутреннего аудита под некоторые ожидания внешних аудиторов (как во многих международных финансовых организациях).

Анализ деятельность внутреннего аудита, как правило, проводится путем простого соответствия международным стандартам внутреннего аудита (по каждому из стандартов), что позволяет оценить степень развитости функции внутреннего аудита и то, насколько внешние аудиторы/проверяющие могут полагаться на работу внутренних аудиторов. Также отметим, что сам ЦБ РФ также имеет внутренние контрольные подразделения (Внутренний Аудит, Комплаенс, Риск-менеджмент), которые проводят проверки различных аспектов деятельности Банка. С точки зрения модели трех уровне корпоративной защиты, внутренний аудит, а также внешние аудиторы (Счетная Палата, аудитор финансовой отчетности) все вместе являются третьим уровнем защиты.