Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит - [22]

представлены этапы анализ обоснованности представительских расходов Банка России.

8. Внешний аудит Банка России: общие организационные подходы

При проведении аудита/проверки Центрального Банка РФ со стороны Счетной Палаты РФ следует учитывать, что порядок проведения такой проверки определяется существующими нормативными актами/инструкциями (общегосударственными), а также стандартами проведения аудита/проверок (международными, российскими и внутренними для Счетной Палаты). Конкретные особенности и нюансы проведения проверки в значительной степени зависят от проверяемой организации и предмета проверки, в частности, от внутренней информации, получаемой на этапе планирования.

Рисунок 8.1 – Схема взаимоотношений между СП РФ и ЦБ РФ

Представленная схема (на рис. 8.1) определяет характер взаимоотношений между аудитором и аудируемой организацией. Каждый из звеньев данной цепочки имеет вполне устоявшуюся практику и регламенты осуществления деятельности, которые должны приниматься во внимание при разработке методик и рекомендаций по проведению аудита. Рассмотрим эти аспеты более подробно.

1. Счетная Палата РФ

Счетная Палата РФ осуществляет свою деятельность на основе N 41-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации». Организация деятельности определяется рядом нормативных актов и внутренних регламентов и стандартов. В Законе подробно описаны задачи и полномочия Счетной Палаты, определены некоторые направления проверок. По форме проведения проверок, Счетная Палата осуществляет: – финансовый аудит, – аудит эффективности, – стратегический аудит.

Также упомянуты «иные формы аудита», однако, представленные три вида аудита являются вполне стандартными и могут охватывать большинство видов проверок.

Проведения проверок основано на внутренних стандартах Счетной палаты – Стандартах Государственного Аудита («СГА») и Стандартах Финансового Контроля («СФК»). Некоторые из них присутствуют в открытом доступе, например: Стандарты Государственного Аудита – СГА 101 «Общие правила проведения контрольного мероприятия»; – СГА 102 «Общие правила проведения экспертно-аналитических мероприятий»; – СГА 201 «Предварительный аудит формирования федерального бюджета». Стандарты Финансового Контроля – СФК 104. Проведение аудита эффективности использования государственных средств; – СФК 4020 «Проведение контрольных мероприятий. Общие правила»; – СФК 4610 Управление качеством контрольных мероприятий».

Существуют также и иные общие регламентирующие материалы (также из открытого доступа), которые формируют порядок организации и проведения работ (например, Классификатор нарушений, выявляемых в ходе государственного финансового контроля, Общие требования к стандартам внешнего государственного и муниципального финансового контроля и проч.)

Таким образом, порядок и методики проведения аудита/контрольных мероприятий вполне подробно определены и зафиксированы в соответствующих регламентах и стандартах, которые составлены для общих случаев, а также по отдельным видам/типам проверок.

Также следует учитывать то, что деятельность Счетной Палаты опирается на утверждаемые план проверок, который составляется/переутверждается на периодической основе с учетом анализа всех проверяемых объектов, которые входят в сферу Счетной Палаты. Такой информации нет в открытом доступе, но такая практика является распространенной для проверяющих организаций.

Наконец, особый государственный статус Счетной Палаты накладывает отпечаток на проводимые проверки характер взаимоотношений с проверяемыми организациями. Стоит учитывать следующие особенности:

• внешний характер проверок и независимость от руководства проверяемой организации;

• предоставление итоговых отчетов/рекомендаций для более высоких органов государственного управления;

• возможное взаимодействие с правоохранительными, следственными органами при выявлении нарушений.

• цели и приоритеты проверок организаций опираются на общественное и государственное значение. Внутренние нюансы работы организаций и их внутренняя деятельности, скорее всего, не представляют значительного интереса (т. е. проверки направленные на интересы самой проверяемой организации, скорее всего, редкие и, наверное, существуют в формате экспертных/консультационных проектов).

2. Аудиторская деятельность

Счетная палата РФ является членом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ/INTOSAI), которая определяет стандарты и рекомендованные практики проведения аудитов в государственном секторе. Для коммерческого сектора внешняя аудиторская деятельность также вполне подробно определена и сформулирована в различных стандартах и рекомендациях деятельности, включая Международные стандарты аудита (International Standards of Auditing), определяемые Международной федерацией бухгалтеров (МФБ) / International Federation of Accountants (IFAC). В частности, такие стандарты определяют порядок проведения внешнего финансового и нефинансового аудита, который лежит в основе внешнего аудита.

Можно отметить, что Стандарты Внутреннего Аудита, которые применимы к организациям государственного и коммерческого сектора, определяют порядок деятельности и роль внутренних аудиторов в рамках самой организации. Данные стандарты разработаны Институтом Внутренних Аудиторов и являются общепризнанными для данной профессиональной деятельности.