Расходы Банка России. Целесообразность, контроль и аудит - [23]

Несмотря на наличие различных профессиональных ассоциаций и разработанных ими стандартов, они все достаточно похожи и пересекаются по содержанию. Это подтверждает то, что сам формат и порядок проведения аудиторских проверок достаточно схож и примерно одинаково понимается в разных секторах экономики.

Если исследовать роль Счетной Палаты РФ, то непосредственным международным стандартом проведения аудиторской деятельности являются материалы, разработанные ИНТОСАИ. Здесь можно отметить, что с точки зрения ИНТОСАИ существует два типа аудитов:

• регуляторный/обязательный аудит/аудит соответствия. Чаще всего это аудит финансовый аудит (финансовой отчетности или исполнения бюджета), который подтверждает (или не подтверждает) достоверность предоставленной информации. Такой отчет содержит мнение аудитора о достоверности;

• операционный аудит. Данный тип аудита может включать более широкое разнообразие проверок, которые проверяют деятельность более аналитически на предмет соответствия каким-либо критериями или распространенной практике. Сюда относится аудит эффективности, стратегический аудит, специальные виды проверок. Результатом аудита являются выводы и заключения аудита, а не итоговое мнение. Данный тип аудита ИНТОСАИ соответствует нефинансовому аудиту по Международным стандартам аудита, а также тесно переплетается с деятельность Внутреннего аудита.

В любом случая порядок проведения аудита (по различным стандартам от разных профессиональных ассоциаций) вполне четко определен и может варьироваться только особенностями применения в каждом конкретном случае – в зависимости от проверяющей организации либо от проверяемой организации/сферы деятельности.

Стоит учитывать, что существуют разные формы проведения аудита, которые сложились в практической деятельности на основе поведения/общения между аудиторами и проверяемыми организациями. Вот наиболее распространенные формы/методики аудита: – инспекция; – системный аудит; – риск аудит; – постоянный/непрерывный аудит; – интегрированный аудит.

Помимо методик аудита, существуют также разные стили проведения проверок по манере поведения проверяющих, варьирующихся от «полицейского»/ «следователя» до «консультанта-советника»/ «бизнес-партнера».

Наконец, наиболее важное значение имеют компетенции и навыки проверяющих, что отражается в их умении интерпретировать и применять методики соответствующим образом и осуществлять деятельность на основе профессиональных принципов, включая взаимодействие с проверяемой организацией, внутри команды проверяющих, поддержание знаний о предметной области, привлечение экспертов, и т. д.

Сам процесс аудита/проверки (в самом общем виде) представляет собой изучение деятельности проверяемого объекта на предмет соответствия/ сравнения с каким-либо критерием с последующим выводом/ заключением о соответствии или несоответствии, включая возможные рекомендации для исправления несоответствий.

Формирование критериев оценки. Для регуляторных/обязательных аудитов такие критерии, как правило, более четко определены, ссылаясь на некие установленные и признанные стандарты/требования (в том числе законодательные и нормативные). Соответственно, итоговый результат проверки можно более четко сформулировать как соответствия/несоответствие требованиям и предоставить «аудиторское мнение». Для операционных аудитов такие критерии, как правило, размыты. Даже если и есть какие-то «рекомендованные практики», то возникают споры о применимости и обязательности таких критериев. В данном случае, предметом проверки больше является подход к управлению, а результатом аудита набор аналитических/субъективных выводов и рекомендаций. Таким образом, наличие более формальных критериев проверки позволяет облегчить проведение проверки, однако, на практике это применимо к немногим проверкам (например, аудит финансовой отчетности по международным стандартам, аудит информационных технологий по методике CoBIT, выполнение требований законодательства/контрактов).

В большинстве сфер деятельности, где формальных критериев оценки не существует, как правило, заранее формируется (иногда – с привлечением внешних экспертов) ожидаемое представление о деятельности организации в виде предполагаемых целей, принципов. Соответственно, формирование критериев оценки (для неформальных/абстрактных видов деятельности) является аналитическим процессом, выдерживая баланс между: очевидными/признанными критериями – субъективными/спорными критериями.

Другие составляющие процесса аудита: получение информации и сбор доказательств; формирование наблюдений и интерпретация для выводов/заключений; согласование и представление отчетов; подтверждение выполнения рекомендаций.

3. Центральный банк РФ

Наконец, третьим компонентом является проверяемая организация. Центральный банк – это достаточно сложная организация с множеством целей, функций, ресурсов, взаимодействий, внутренних регламентов и т. д. Более того, особый статус ЦБ РФ (а также и других центральных банков) подразумевает некоторую степень независимости и недоступность для внешних проверяющих организаций.