Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [43]

Если рассматривать в этом контексте пример раздельного учета станков и электродвигателей к ним, то один и тот же двигатель можно использовать для привода различных станков и, наоборот, на один станок можно устанавливать различные двигатели. Более того, изначально двигателей можно намеренно закупить на несколько единиц больше, чем станков, на случай быстрой замены при неожиданном выходе из строя.

В случае с электродвигателями и другим оборудованием, в отношении которого можно предположить, что из-за тяжелых условий эксплуатации на данном конкретном предприятии возможен их преждевременный износ, есть еще один вариант для оптимизации налогов. В учетной политике предприятия следует заранее предусмотреть списание в расходы без начисления амортизации объектов стоимостью более 10 тыс. руб. (например, 15 или 20 тыс. руб. ) при условии эксплуатации этих объектов в тяжелых условиях или с повышенной нагрузкой. Причем списание таких расходов без амортизации должно быть утверждено не как обязательное правило, а только как возможность при определенных условиях. В этом случае у налоговых органов не возникнет претензий по несистематическим фактам таких списаний.

Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации. Это абсолютно законные бухгалтерские методы, позволяющие незначительно снизить налоговую нагрузку.

Одним из вариантов такого снижения может стать периодическая плановая уценка . Предприятие имеет право ежегодно проводить переоценку групп однородных объектов основных средств согласно правилам ведения бухгалтерского учета. При этом переоценка остаточной стоимости происходит только в бухгалтерском учете и именно на основании остаточной стоимости объектов основных средств, отражаемой в бухгалтерском учете, рассчитывается база налога на имущество. Сумма же, отражаемая в налоговом учете, при переоценке не изменяется, а следовательно, расходы на амортизацию, вычитаемые из базы налога на прибыль после переоценки имущества, не уменьшатся.

Если принимается решение провести переоценку основных средств, то нет необходимости делать это для всех без исключения основных средств предприятия. Переоценивать можно только те группы, рыночные цены на которые на самом деле понизились.

Для этого руководитель предприятия должен издать приказ, в котором перечисляются группы основных средств, подлежащие переоценке. Нельзя переоценить какой-нибудь один объект из группы похожих (например, только один компьютер), необходимо сделать это для всей группы (в которую входят все компьютеры предприятия).

Если на предприятии хоть раз принимается решение о проведении переоценки, то впоследствии она должна периодически повторяться. Точно периодичность не определена, но логичным сроком можно считать период в один год.

Чтобы подтвердить новую первоначальную стоимость переоцененного имущества, необходимо иметь документальное подтверждение, в качестве которого разрешено использовать информацию, полученную от изготовителя оборудования, органов статистики, торговых инспекций и организаций, а также информацию, размещенную в средствах массовой информации и специализированной литературе, экспертных заключениях профессиональных оценщиков и БТИ.

Для оценки сравнительно недорогого имущества можно пользоваться прайс-листами, опубликованными в средствах массовой информации, а для дорогостоящих объектов – лучше обратиться к профессиональным оценщикам.

Другим бухгалтерским методом оптимизации налога на имущество является выбор способа начисления амортизации, позволяющего амортизировать имущество за более короткий период .

Из четырех возможных способов (линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет полезного использования, пропорционально объему продукции) выбирается оптимальный для специфики предприятия и выпускаемой продукции. Возможно закрепление в учетной политике предприятия различных способов начисления амортизации для каждой отдельной группы основных средств.

Для ускоренного начисления амортизации применяется также и лизинговая схема . Связано это с тем, что для объектов, полученных по договору лизинга, разрешено применять ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения, равным 3, правда, только в том случае, если амортизация начисляется по методу уменьшаемого остатка.

При линейном методе начисления также можно ускорить амортизацию с использованием договора лизинга. Для этого устанавливается срок полезного использования переданного в лизинг имущества, равный сроку действия лизингового договора.

Перенос имущественных прав на основные средства. В качестве субъектов хозяйствования, которым передаются имущественные права на основные средства, для минимизации налога на имущество предприятий используются любые неплательщики данного налога, например иностранные предприятия, не имеющие постоянного представительства на территории РФ. Организации-нерезиденты, которыми могут быть подконтрольные офшорные фирмы, обязаны выплачивать налог на имущество только в отношении недвижимого имущества. Поэтому удобно оформлять на них оборудование и транспортные средства.