Не стань Ходорковским. Налоговые схемы, за которые не посадят - [42]

Объектом налогообложения считается любое движимое и недвижимое имущество, находящееся на балансе организаций и учитываемое согласно правилам ведения бухгалтерского учета в составе основных средств. При этом ино–странные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, должны придерживаться правил ведения бухгалтерского учета, принятых в РФ. Если же они не действуют через постоянные представительства, то объектом налогообложения признается находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее им на правах собственности.

Базой для исчисления налога на имущество организаций является среднегодовая стоимость объектов налогообложения.

Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1?е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1?е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (п. 4 ст. 376 НК РФ).

При этом учитывается остаточная стоимость объектов налогообложения, сформированная в соответствии с принципами ведения бухгалтерского учета и начисления амортизации, зафиксированными и утвержденными в учетной политике предприятия. Для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности на территории РФ, налоговая база определяется как инвентарная стоимость принадлежащих им объектов недвижимости.

Если организация имеет объекты налогообложения, находящиеся в различных субъектах РФ, то каждый из этих объектов подлежит обложению налогом на имущество по месту фактического нахождения по ставкам налога, принятым в данном субъекте РФ.

В случаях определения налога на имущество, являющееся вкладом в простое товарищество, каждый участник товарищества самостоятельно определяет налог исходя из остаточной балансовой стоимости внесенного им имущества. В случае определения налога на имущество, совместно вновь созданное или приобретенное товарищами в рамках договора простого товарищества, для каждого из товарищей стоимость такого имущества определяется пропорционально его долевому участию в договоре простого товарищества.

В случаях налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, оно подлежит обложению налогом у учредителя доверительного управления.

Налоговым периодом для налога на имущество организаций является один год, а отчетными – каждые три месяца. По итогам каждого отчетного периода налогоплательщиками уплачиваются авансовые платежи налога на имущество, исчисленные как произведение одной четвертой части ставки налога на имущество и средней стоимости имущества за отчетный период.

По итогам налогового периода в бюджет производится платеж, исчисленный как разница между произведением полной ставки налога на среднегодовую стоимость имущества и суммой выплаченных авансовых платежей. Законами отдельных субъектов РФ могут быть предусмотрены другие условия выплаты авансовых платежей.

Налог на имущество составляет значительную налоговую нагрузку, особенно для крупных производственных предприятий, имеющих в составе основных средств достаточно объемные производственные мощности. Поскольку налог на имущество начисляется на остаточную стоимость основных средств, то главными методами его минимизации соответственно, являются методы, позволяющие снизить стоимость основных средств, числящихся на балансе предприятия. Таких методов сравнительно немного, все они могут быть условно разделены на следующие основные группы.

– Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения.

– Ускоренное снижение остаточной стоимости основных средств в процессе их эксплуатации.

– Перенос имущественных прав на используемые основные средства в собственность хозяйственных субъектов, которые не являются плательщиками налога на имущество организаций.

Рассмотрим самые яркие примеры методов каждой группы.

Занижение первоначальной стоимости основных средств в процессе их приобретения. Данный метод был достаточно подробно рассмотрен в предыдущей главе этой книги, поэтому остановимся лишь на некоторых наиболее существенных моментах.

Продавец искусственно разделяет стоимость оборудования на две части: одна из них – цена приобретения, по которой покупатель учтет оборудование на своем балансе, вторая – сумма альтернативного платежа поставщику оборудования в виде штрафных санкций или платы за неоказанные услуги.

Суть следующего способа заключается вот в чем: основное средство расчленяется на отдельные инвентарные объекты стоимостью до 10 тыс. руб. каждый. Расходы на приобретение объектов с такой стоимостью можно единовременно списать без применения к ним амортизации. Основное правило, по которому определяется один отдельный инвентарный объект, – возможность использования входящих в него предметов только в едином комплексе. Если следовать этому правилу, то раздельное приобретение системных блоков, мониторов, принтеров и другой компьютерной техники вполне обоснованно, так как один и тот же принтер может использоваться совместно с несколькими разными компьютерами. То же самое можно сказать и в отношении мониторов и процессоров.