Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика - [29]

Согласно положениям об избежании двойного налогообложения, доходы российских организаций, полученные от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению в соответствии с законодательством иностранных государств. При этом уплаченные суммы налога засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При наличии обособленных подразделений российских организаций налоги уплачиваются по месту нахождения этих подразделений.

Для целей налогообложения определяющее значение имеет статус юридических и физических лиц, которые являются резидентами или нерезидентами данного государства. Для физических лиц объекты налогообложения устанавливает ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации. Налогообложению НДФЛ у резидентов подлежит доход, полученный от источников в Российской Федерации, а также за ее пределами. Для нерезидентов – доходы от источников в Российской Федерации. В отношении доходов юридических лиц также действует ряд правил, закрепленных налоговым законодательством. Налогообложению по российскому законодательству подлежит деятельность иностранных организаций, имеющих на территории России обособленные подразделения, либо получающих доход от источника в Российской Федерации.

Для налоговых резидентов предусмотрены также следующие нормы. Если в соглашении об избежании двойного налогообложения с другим государством не предусмотрен зачет налога, уплаченного согласно законодательству другого государства, то он не засчитывается при плате налога в России. Если же соглашение заключено, то налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом этого государства.

Подтверждение статуса налогового резидента Российской Федерации осуществляется на основе соответствующего информационного сообщения Федеральной налоговой службы "О процедуре подтверждения статуса налогового резидента Российской Федерации". Согласно его положениям, справки, подтверждающие статус резидентства, выдаются Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных (МИ ФНС России по ЦОД). Такая справка выдается в течение 30 дней со дня поступления всех документов в МИ ФНС России по ЦОД.

Для получения Подтверждения российские организации и обособленные подразделения иностранных организаций должны представить в налоговый орган заявление, подписанное руководителем организации, а также копии документов, подтверждающих факт получения доходов в иностранном государстве (договор, решение собрания акционеров о выплате дивидендов и т. д.). в заявлении необходимо указать реквизиты организации; календарный год, за который организация желает получить Подтверждение; наименование государства, в адрес которого будет направлено Подтверждение.

Российские и иностранные организации в целях возврата НДС, включенного в стоимость услуг резидентами иностранных государств Европейского Союза, обязаны представить перечень следующих документов:

• заявление на бланке организации;

• копия Устава организации;

• копия договора на оказание услуг, на основании которого осуществляется возврат НДС;

• копия договора на оказание услуг по возврату НДС.

Российские и иностранные физические лица направляют в налоговый орган:

• заявление (оно составляется в произвольной форме с указанием ИНН, ОГРНИП налогоплательщика, календарного года, по данным которого плательщик запрашивает Подтверждение);

• копии документов, свидетельствующих о получении доходов в иностранном государстве;

• копии документов, удостоверяющих личность;

• копию заграничного паспорта;

• таблицу с расчетом времени нахождения на территории Российской Федерации.

Форма упомянутой таблицы рекомендована Федеральной налоговой службой. Количество дней пребывания в России определяется на основе даты въезда и выезда с территории Российской Федерации. Налоговый резидент должен находится на территории Российской Федерации не менее 183 календарных дней. Данный период не должен прерываться на периоды выезда за рубеж в целях обучения, лечения и т. д.

В международной практике для целей облегчения налоговой нагрузки резидентам данной фискальной территории предоставляется право на применение налоговых освобождений, налоговых кредитов и налоговых вычетов на налоги, уже уплаченные в соответствии с зарубежным законодательством. Метод налоговых освобождений заключается в уменьшении налоговой базы в стране резидентства на сумму доходов, полученных в зарубежном государстве. Это означает, что они подлежат налогообложению в стране получения этих доходов. Данный метод устранения двойного налогообложения имеет преимущества и недостатки. Среди преимуществ метода специалисты отмечают его простоту с точки зрения организации налогообложения и налогового администрирования, определенность с позиций применения законодательных норм. Вместе с тем, данный метод обеспечивает преимущества, прежде всего, для налогоплательщика, поскольку государство теряет налогооблагаемые доходы, а, следовательно, налоговые поступления.

Метод налогового кредита предполагает уменьшение сумм налогов, подлежащих уплате в стране резидентства, на сумму налогов, уплаченных в зарубежном государстве. Практика использования данного метода урегулирования вопросов двойного налогообложения требует взаимодействия налоговых органов различных государств, что позволяет контролировать обоснованность заявления налогоплательщика о применении налогового кредита. Вместе с тем, если в зарубежном государстве-источнике дохода налоговая ставка выше ставки страны резидентства, налог уплачивается по этой максимальной ставке. Если ставка в стране резидентства выше, может возникнуть вероятность вывоза налогоплательщиками своего бизнеса в страны с низким уровнем налогообложения, которые для них будут более привлекательными. Как правило, государство предоставляет налоговый кредит по сходным с зарубежными странами налогам. Кроме того, в национальном налоговом законодательстве в большинстве случаев используется комбинация методов налогового освобождения и налоговых вычетов. Для США, Канады, Великобритании в большей степени характерны методы налогового кредитования. Франция является страной с уникальным опытом урегулирования вопросов двойного налогообложения, поскольку применяет метод налоговых вычетов. Он заключается в уменьшении налоговой базы, рассчитанной в государстве резидентства налогоплательщика, на сумму уплаченных в зарубежной юрисдикции налогов. Данный метод признается специалистами наименее выгодным для налогоплательщиков.