Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика - [27]

Специальная таможенная процедура вводится в отношении определенных категорий товаров в соответствии с условиями, установленными Комиссией Таможенного союза, без уплаты пошлин и налогов[32]. Применение данной процедуры регулируется Правительством Российской Федерации.

В перечень товаров, попадающих под специальную таможенную процедуру, включены:

• товары, предназначенные для обеспечения функционирования посольств, консульств и иных официальных представительств государств – членов таможенного союза за пределами таможенной территории таможенного союза

• вооружение, военная техника, боеприпасы и иные материальные средства, перемещаемые через таможенную границу таможенного союза между воинскими частями (учреждениями, формированиями) государств – членов таможенного союза, дислоцированными на территории таможенного союза и за пределами этой территории;

• товары, предназначенные для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

• некоторые другие.

Законодательно предусмотрены также некоторые виды иностранных товаров и ситуации их перемещения, когда специальная таможенная процедура может быть применена.

2.4. Налогообложение иностранных юридических лиц, связанных и не связанных с деятельностью на территории Российской Федерации

Иностранные организации могут получать доходы от деятельности на территории Российской Федерации через постоянное представительство, под которым понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение. При этом деятельность должна осуществляться регулярно и быть связана со следующими видами работ:

• пользование недрами и (или) использование других природных ресурсов;

• проведение предусмотренных контрактами работ по строительству, установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов;

• продажа товаров с расположенных на территории Российской Федерации и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;

• осуществление иных работ, оказание услуг.

Если деятельность иностранной организации является подготовительной или вспомогательной, то деятельностью в форме постоянного представительства она не признается налоговым законодательством. К подготовительной или вспомогательной деятельности Налоговым кодексом Российской Федерации отнесены (п. 4 ст. 306):

1) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации и (или) поставки товаров, принадлежащих этой иностранной организации, до начала такой поставки;

2) содержание запаса товаров, принадлежащих иностранной организации, исключительно для целей их хранения, демонстрации и (или) поставки до начала такой поставки;

3) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров иностранной организацией;

4) содержание постоянного места деятельности исключительно для сбора, обработки и (или) распространения информации, ведения бухгалтерского учета, маркетинга, рекламы или изучения рынка товаров (работ, услуг), реализуемых иностранной организацией, если такая деятельность не является основной (обычной) деятельностью этой организации;

5) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей простого подписания контрактов от имени этой организации, если подписание контрактов происходит в соответствии с детальными письменными инструкциями иностранной организации.

В группу операций в рамках деятельности постоянного представительства не включаются действия по заключению иностранной организацией договора простого товарищества, предоставлению персонала для работы на территории Российской Федерации, ввозу в Российскую Федерацию или вывозу из Российской Федерации товаров. Получение дивидендов иностранной организацией по российским ценным бумагам, участие в капитале российской организации также не признается деятельностью в рамках постоянного представительства. Осуществление операций иностранной организацией через брокера, комиссионера, профессионального участника рынка ценных бумаг не является деятельностью постоянного представительства иностранной организации в России.

В целях исчисления налога на прибыль по деятельности иностранной организации объектом налогообложения признаются:

• доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов;

• доходы иностранной организации от владения, пользования и (или) распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в Российской Федерации за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;

• другие доходы от источников в Российской Федерации, связанные с деятельностью постоянного представительства.

Исчисление налога на прибыль при наличии у иностранной организации нескольких обособленных подразделений осуществляется раздельно по каждому из них. В отношении иностранной организации применяется налоговая ставка 15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций. Ставки 0 %, 9 % и 15 % применяются к доходам от владения государственными и муниципальными ценными бумагами, которые определены п. 4 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации.