Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика - [22]
• сумма подлежащих уплате таможенных платежей;
• размер пеней и (или) процентов, начисленных на день выставления требования;
• срок уплаты таможенных платежей;
• срок исполнения требования;
• меры по принудительному взысканию таможенных платежей и обеспечению их взыскания, которые применяются в случае неисполнения требования плательщиком;
• основания выставления требования.
Требование необходимо направить налогоплательщику не позднее 10 рабочих дней со дня обнаружения фактов неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей. Все выявленные нарушения должны быть оформлены актами таможенных органов. Уточненное требование об уплате обязательных платежей также направляется в течение 10 дней с момента установления изменения обязанности по уплате налогов, пошлин. На исполнение требования отводится не менее 10 рабочих дней и не более 20 календарных дней со дня получения указанного требования. Уточненное требование должно быть исполнено в течение 10 рабочих дней со дня получения уточненного требования. Применение мер по принудительному взысканию таможенных платежей является следствием неисполнения выставленных таможенными органами требований.
Возврат таможенных пошлин и налогов осуществляется в соответствии с положениями главы 17 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ. Возврату, как правило, подлежат излишне уплаченные суммы пошлин и налогов. Основанием их уплаты является заявление налогоплательщика, представленное в таможенный орган не позднее трех лет со дня их уплаты либо взыскания. Если факт излишней уплаты установлен таможенным органом, он обязан сообщить об этом налогоплательщику не позднее одного месяца со дня обнаружения. Заявление о возврате таможенных пошлин и налогов налогоплательщику должно быть рассмотрено в течение месяца. При нарушении указанного срока на сумму излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов, не возвращенную в установленный срок, начисляются проценты за каждый день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в период нарушения срока возврата.
Возврат уплаченных сумм может быть заменен по желанию налогоплательщика зачетом уплаты налогов и пошлин в счет аналогичных платежей, пеней и штрафов. Законодательством предусмотрены случаи, когда возврат таможенных пошлин и налогов невозможен (рис. 6).
Рис. 6. Условия, при которых возврат пошлин и налогов невозможен
Законодательством также предусмотрены другие случаи возврата таможенных пошлин и налогов:
1) плательщик получает отказ в выпуске товаров в выбранном режиме;
2) таможенная декларация отозвана;
3) законодательством предусмотрен возврат уплаченной суммы налога и пошлины при помещении товаров под процедуры реэкспорта, уничтожения, отказа в пользу государства, реимпорта;
4) таможенная процедура изменена и предусматривает более низкие налоги и пошлины;
5) восстановлены режим наиболее благоприятствуемой нации и тарифных преференций;
6) возврат (полностью или частично) предварительной специальной, антидемпинговой и компенсационной пошлины в соответствии с законодательством.
При недостаточности средств на банковском счете в целях погашения задолженности взыскание может быть обращено на иное имущество плательщика.
Задолженность по таможенным пошлинам и налогам может признана безнадежной в ряде случаев, в том числе, в результате признания должника-индивидуального предпринимателя банкротом, при ликвидации организации, в случаях смерти лица, а также принятия судом акта, согласно которому, уполномоченные органы утрачивают возможность взыскания средств.
Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н[29] устанавливает Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление таможенных и иных платежей от внешнеэкономической деятельности, а также Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в расчетных документах на перечисление налогов и сборов, иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами. Указанные нормы призваны обеспечить автоматизированную обработку информации, содержащуюся в расчетных документах органами Федерального казначейства, налоговыми и таможенными органами. Один расчетный документ на перечисление таможенных платежей составляется по одному таможенному платежу в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации по одному коду.
2.3. Особенности налогообложения в рамках различных таможенных процедур
Перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза (с 01.01.2015 – Евразийского экономического союза) связано с необходимостью декларирования товаров, которое осуществляется непосредственно лицом самостоятельно или его представителем. Декларация может быть оформлена в письменной или электронной форме. В случаях представления письменного варианта требуется электронная копия декларации. Различают четыре вида декларации (в зависимости от выбранной таможенной процедуры и лиц-декларантов): декларация на товары; транзитная декларация; пассажирская таможенная декларация; декларация на транспортное средство. Декларант обязан также представлять документы, послужившие основой для составления декларации. Таможенный орган должен произвести регистрацию деклараций в течение двух часов или отказать в регистрации по следующим основаниям:
