Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности и интеграционная политика - [21]

В Таможенном кодексе раскрыты случаи предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей:

1) перевозка товаров в соответствии с таможенной процедурой таможенного транзита;

2) изменение сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, если это предусмотрено международными договорами и (или) законодательством государств – членов таможенного союза;

3) помещение товаров под таможенную процедуру переработки товаров вне таможенной территории;

4) выпуск товаров в условиях, когда требуется проведение их экспертизы, анализ образцов и т. д.;

5) иные случаи, предусмотренные законодательством государств – членов таможенного союза, международными договорами.

В качестве способов обеспечения уплаты таможенных платежей определены: залог товаров и иного имущества; банковская гарантия; перечисление денежных средств; поручительство. Способ обеспечения выбирается плательщиком. Размер обеспечения зависит от суммы таможенных платежей, процентов, подлежащих уплате при выпуске товаров для свободного обращения или их вывозе в соответствии с таможенным режимом экспорта.

Взыскание таможенных платежей и налогов осуществляется таможенными органами при неуплате или неполной их уплате в установленные сроки хозяйствующим субъектом (глава 18 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ). До применения мер по принудительному взысканию таможенных пошлин, налогов таможенный орган выставляет лицу, ответственному за их уплату, требование об уплате таможенных платежей.

Меры принудительного взыскания таможенных платежей не применяются в следующих случаях (п. 5 ст. 348 Таможенного кодекса):

• если требование об уплате таможенных платежей не выставлено в течение трех лет со дня истечения срока их уплаты либо со дня наступления события, влекущего обязанность лиц уплачивать таможенные пошлины, налоги;

• если размер неуплаченных сумм таможенных пошлин, налогов не превышает 5 евро по курсу валюты страны-члена Таможенного союза, на территории которой возникла обязанность по уплате пошлин и налогов.

Взыскание таможенных платежей может быть организовано за счет следующих финансовых ресурсов (рис. 5).

Рис. 5. Способы принудительного взыскания таможенных платежей

Решение о бесспорном взыскании средств со счетов плательщика в банке принимается таможенным органом не позднее 60 календарных дней со дня истечения срока исполнения требования об уплате таможенных платежей. В случае обращения взыскания в отношении различных способов обеспечения уплаты таможенных платежей уплату налогов и пошлин осуществляет гарант, поручитель налогоплательщика. Уплата осуществляется также из сумм денежного залога.

Согласно ст. 156 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ, на имущество налогоплательщика может быть наложен арест как действие таможенного органа с санкции прокурора по ограничению права собственности плательщика таможенных пошлин, налогов. Однако, такие меры применяются, если таможенные органы располагают доказательствами, что налогоплательщик примет меры скрыться или скрыть свое имущество. Арест распространяется только на то имущество, которого достаточно для покрытия расходов на уплату таможенных пошлин и налогов. При этом арест может быть полным или частичным, его наложение осуществляется в присутствии понятых.

При неисполнении требования об уплате таможенных платежей и недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах плательщика либо отсутствии информации о счетах плательщика таможенные органы вправе взыскивать подлежащие уплате таможенные платежи за счет неизрасходованного остатка невостребованных сумм авансовых платежей или денежного залога, либо за счет иного имущества плательщика, в том числе за счет наличных денежных средств.

Распоряжение таможенного органа о бесспорном списании средств с банковского счета должно быть исполнено не позднее операционного дня, следующего за получением такого распоряжения.

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов. Расчет пеней производится на основе ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации: за каждый день просрочки начисляется одна трехсотая ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки). Весьма важными для налогоплательщика являются следующие положения. В случае просрочки платежа вместе с пени уплачиваются суммы недоимки, имевшие место в деятельности налогоплательщика. Сроки уплаты пени и сумм таможенных пошлин, налогов совпадают. Однако пени могут быть перечислены не позднее одного месяца со дня уплаты сумм таможенных пошлин, налогов. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов не отменяет обязанности по уплате недоимки и пеней.

Требование об уплате таможенных платежей оформляется извещением таможенного органа в письменной форме. Форма требования включает в себя следующие данные: