Формирование финансового результата в бухгалтерском учете - [26]

91-6-3 – дополнительные затраты на получение кредитов и займов, включая расходы по выпуску и размещению собственных долговых ценных бумаг;

91-6-4 – курсовые валютные разницы, возникающие при оплате и/или обслуживании кредитов и займов в иностранной валюте.

Пример N 6

Фирма взяла краткосрочный кредит в банке в размере 10 000 евро. Курс данной валютной единицы на тот момент составлял 22 рубля за 1 евро. Поскольку для получения льготного кредита понадобилось вести длительные переговоры с банком и оплачивать услуги стороннего консультанта по финансам, фирма понесла дополнительные расходы в размере 200 евро (по прежнему курсу). По истечении положенного срока фирма должна вернуть кредит и проценты в размере 100 евро. Для возврата кредита в иностранной валюте были куплены 10 100 евро, но уже по курсу 24 рубля за 1 евро. Поскольку возврат кредита произошел с задержкой, фирме пришлось уплатить пени в размере 20 евро по новому курсу. По факту понесенных расходов бухгалтер выполняет следующие записи на счете 91 (см. табл. 4).

Таблица 4

2.4. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения

Формирование налогооблагаемых показателей не является предметом настоящего пособия, однако расходы, не учитываемые для целей налогообложения, являются весьма специфической разновидностью издержек, а потому заслуживают более внимательного рассмотрения. Полный перечень данных затрат можно найти в статье 270 Налогового кодекса. Почти каждый пункт этого перечня нуждается в отдельных комментариях.[21]

Во-первых, не учитываются в целях налогообложения, то есть не уменьшают размер налогооблагаемой прибыли, затрат ы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения. Напомним, что обязанность по удержанию налога при выплате дивидендов, возлагается на налогового агента, выступающего в роли источника выплаты доходов от долевого участия (см. также раздел 1.4 настоящего пособия).

В случае с применением п. 1 ст. 270 НК РФ бухгалтеру следует помнить, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с порядком, принятым в п. 2 ст. 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к дивидендам и попадает под налогообложение прибыли на основании п. 3 ст. 284 НК РФ (о чем см. п. 4 ст. 269 НК РФ).

На основании упомянутого пункта 3 статьи 284 НК РФ бухгалтеру показано в отношении налоговой базы, определяемой по доходам, которые были полученным в виде дивидендов, применять следующие ставки:

9 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами Российской Федерации;

15 % – по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

Примечательно, что любые расходы, которые осуществляются предприятием за счет прибыли после налогообложения, не учитываются при определении налоговой базы. Следовательно, приняв решение осуществить какие-либо расходы за счет прибыли после налогообложения, собственник однозначно лишается возможности учесть такие расходы при налогообложении прибыли.

В этой связи эксперты рекомендуют с известной осторожностью относиться к принятию решений по созданию фондов накопления с последующим направлением средств на приобретение амортизируемого имущества и т. д., так как этим операциям сопутствует определенный риск. Лучше создавать фонды, не направляя немедленно их на связанные с текущей деятельностью цели.

Далее назовем расходы в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым действующим российским законодательством предоставлено право наложения указанных санкций.

В том числе, как следует из подп. 2 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде:

пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды). Расходы в виде пеней за просрочку арендных платежей по аренде имущества, находящегося в государственной собственности, уплаченных арендатором в федеральный бюджет, не признаются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (о чем см. письмо Минфина РФ от 10 ноября 2005 года N 03-03-04/4/83);

штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством Российской Федерации предоставлено право наложения указанных санкций.

Следом в Налоговом кодексе указаны расходы в виде взноса в устав ный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество. Прежде всего обратим внимание на некоторую игру слов, о которой обязан знать бухгалтер. Дело в том, что Гражданским кодексом Российской Федерации применяется понятие «вклад» в уставный (складочный) капитал. Таким образом, сличая оба кодекса, надо признать, что в целях налогообложения прибыли понятия «вклад» и «взнос» равнозначны.