Формирование финансового результата в бухгалтерском учете - [25]

Оформление услуг в большинстве случаев более просто, поскольку для этого требуются лишь квитанциями и кассовыми чеками. С этой документацией и предстоит работать бухгалтеру. Более трудный случай представляют собой расходы по транспортным услугам, поскольку нередко признать факт оказания таких услуг оказывается возможным на основании довольно большого числа документов (транспортные накладные разных видов и сопутствующая документация).

Сдачу заказчикам выполненных работ полагается оформлять актами, подписанными полномочными представителями обеих сторон – исполнителя и заказчика. Сдача сложных работ, в первую очередь строительно-монтажных, оформляется актами, в составлении которых участвует третья сторона, представленная компетентной комиссией (члены такой комиссии назначаются по согласованию исполнителя-подрядчика и заказчика либо заинтересованной организацией, органом власти).

В завершение темы необходимо отметить, что расходы должны быть признаны в отчете о прибылях и убытках независимо о того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы. Вопрос о бухгалтерском учете затрат, которые влияют на формирование прибыли как налогооблагаемого показателя, будет затронут в последней части настоящей главы.

Счет 91 не связан напрямую с расходами на основную деятельность, а потому на нем фиксируются расходы (1) по сопутствующим основной деятельности операциям, (2) спонтанно возникающие, (3) связанные с уплатой процентов. Если принять во внимание структуру счета 91, которая использовалась выше для отражения прочих доходов, в полном виде ее можно представить следующим образом:

91-1 «Доходы от процентов»

91-2 «Доходы от участия в других организациях»

91-3 «Иные прочие поступления (сопутствующие реализации и случайные)»

91-4 «Расходы по сопутствующим операциям»

91-5 «Спонтанные расходы»

91-6 «Расходы по уплате процентов»

91-7 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Субсчет 91-4 «Расходы по сопутствующим операциям» предполагает учет расходов внереализационных (в понимании налогового учета), возникающих (1) в процессе принятия дополнительных мер по управлению активами в целях улучшения финансового положения компании, (2) в процессе любого выбытия активов, не предусмотренного основной деятельностью, (3) в процессе образования резервов, (4) оплаты процентов и т. д. То есть эти расходы не обусловлены непосредственно экономической активностью фирмы, но запланированы и отчасти необходимы.

Субсчет удобно разделить на счета третьего порядка. Назовем их:

91-4-1 «Расходы по арендным операциям»;

91-4-2 «Расходы по предоставлению прав на интеллектуальную собственность»;

91-4-3 «Расходы на проданное и бывшее имущество»;

91-4-4 «Текущие расходы на совместную деятельность»;

91-4-5 «Отчисления в оценочные резервы»;

91-4-6 «Расходы на услуги кредитных организаций»;

91-4-7 «Прочие расходы по сопутствующим операциям».

При формировании этих расходов происходит списание на дебет субсчета 91-4 следующих сумм:

остаточной стоимости выбывающих объектов основных средств (с кредита счета 01);

амортизационных отчислений по объектам, сданным в аренду (с кредита счета 02);

остаточной стоимости выбывших объектов инвестиционной собственности (с кредита счета 03);

стоимости выбывших нематериальных активов и амортизационных отчислений по объектам, неисключительное право пользования по которым передано другим организациям (с кредита счета 04);

амортизационных отчислений на погашение стоимости объектов, неисключительное право пользования по которым передано другим организациям (с кредита счета 05);

стоимости проданного оборудования к установке (с кредита счета 07);

стоимости объектов незавершенного строительства (с кредита счета 08);

стоимости материальных запасов, проданных или переданных безвозмездно на сторону (с кредита счета 10);

по оплате услуг кредитных организаций, включая ведение счетов и выполнение переводов (с кредита счетов 51, 52, 55);

фактической стоимости проданных финансовых активов, в особенности ценных бумаг (с кредита счета 58);

отчислений в резервы (с кредита счетов 59, 63, 96).

Субсчет 91-5 аккумулирует те внереализационные расходы, которые обычно возникают спонтанно и никак не связаны напрямую с хозяйственной деятельностью организации, более того – они не нужны. Сюда относятся следующие виды издержек, сгруппированные по соответствующим счетам третьего порядка:

91-5-1 «Расходы на удовлетворение санкций за нарушение хозяйственных договоров»,

91-5-2 «Расходы на возмещение убытков»;

91-5-3 «Стоимость безвозмездно переданного имущества»;

91-5-4 «Убытки прошлых лет»;

91-5-5 «Дебиторская задолженность, списанная в расходы»;

91-5-6 «Расходы на курсовые валютные разницы»;

91-5-7 «Расходы на уценку имущества»;

91-5-8 «Расходы на благотворительность и социальные мероприятия»;

91-5-9 «Прочие спонтанные расходы».

Для субсчета 91-6 «Расходы по уплате процентов» также удобно подразделять на счета третьего порядка. Здесь можно выделить следующие субсчета:

91-6-1 – проценты, причитающиеся к оплате по полученным кредитам и займам;

91-6-2 – проценты, в том числе в форме дисконта, по долговым ценным бумагам, в особенности по векселям;