Финансовая отчетность в 3D - [19]

Шрифт
Интервал



К потокам от финансовой деятельности (далее – ФД) относятся потоки, связанные с изменением размера и состава собственного и заемного капитала.


Выжимка из ОДДС: потоки от финансовой деятельности



Укрупнено ОДДС, составленный прямым, имеет следующий вид:



На рисунке также продемонстрировано, как потоки от трех видов деятельности соотносятся с изменением разделов баланса.

ОДДС может быть составлен также косвенным методом. Разница в представлении ОДДС прямым или косвенным методом сконцентрирована в представлении денежных потоков от операционной деятельности. На потоки от финансовой и инвестиционной деятельности выбор метода представления ОДДС не сказывается: в данных разделах они будут одинаковы.

Техника составление ОДДС косвенным методом:

Прибыль до налогов корректируется на:

1. Операции неденежного характера (например, амортизацию);

2. Инвестиционные и финансовые операции, учтенные по методу начисления;

3. Изменения оборотного капитала.

Вспомним, что такое амортизация, и почему она не должна влиять на денежные потоки? Допустим, в прошлом отчетном периоде было приобретено производственное оборудование стоимостью в 1 млн. руб. Задолженности перед поставщиком оборудование не осталось, поскольку компания уплатила 1 млн. руб. в момент поставки. Рассмотрим влияние на финансовую отчетность на три момента: момент № 1 – когда произошла закупка оборудования, момент № 2 – когда произошла оплата поставщику оборудования, момент № 3 – когда началось начисление амортизации. Допустим, момент № 1 и № 2 относятся к одному отчетному периоду, а момент № 3 – в другому.



Таким образом, на момент № 3 никакого оттока денежных средств не произошло. Отток произошел в прошлом отчетном периоде, на момент № 2. А в моменте № 3 произошел перенос капитальных затрат на текущие через амортизацию. Следовательно, для целей составления ОДДС косвенным методом следует увеличить размер Чистой Прибыли на величину начисленной амортизации, поскольку она не имеет никакого отношения к изменению остатков денежных средств на расчетных счетах и кассе.

Относительно корректировок ЧП на величину изменений оборотного капитала, следует отметить природу данных корректировок. Итак, зачем производить такие корректировки, в чем причина? Вы, вероятно, уже догадались, что дело в принципе начисления, который пронизывает весь Отчет о Прибылях и Убытках.

Предположим, что в периоде № 1 компания закупила товары для продажи на сумму 500 000 рублей. Исходя из договоренностей с поставщиком, оплата будет произведена в периоде № 2, т. е. в следующем отчетном периоде. В периоде № 1 также произошла реализация всего объема товара покупателям с отсрочкой платежа. Т. е. в периоде № 1 образовалась дебиторская задолженность (ДЗ). Цена продажи всего объема товаров составила 700 000 рублей. Поступления от покупателей произошли в следующем отчетном периоде, периоде № 2. Проиллюстрируем влияние данных транзакций на показатели финансовой отчетности.



Таким образом, мы наблюдаем, что в периоде № 1 не произошло влияния на потоки денежных средств. А на показатели Чистой Прибыли влияния случилось. Следовательно, при составлении ОДДС косвенным методом в периоде № 1 показатели прироста оборотных активов (ДЗ, КЗ, Товаров) мы исключаем из Чистой Прибыли, поскольку они также не имеют никакого отношения к потокам денежных средств.

Если мы говорим об исключении дебиторской задолженности, то ее прирост должен корректировать Чистую Прибыль в сторону уменьшения, поскольку данная величина включена в выручку отчетного периода. Если произошло уменьшение ДЗ по сравнению с прошлым отчетным периодом, то данное явление следует расценивать как конвертация ДЗ в денежные средства: уменьшиться ДЗ может посредством поступления денег от покупателя. В таком случае, величину ЧП следует скорректировать в плюс, т. к. подразумевается, что в ОПУ приток денег от покупателей не попадает, а, следовательно, не влияет на полученную ЧП, от которой мы отталкиваемся для составления ОДДС косвенным методом.

Если мы говорим о корректировке ЧП на величину изменении кредиторской задолженности, то работает правило, обратное корректировки ДЗ: увеличение КЗ корректирует ЧП в плюс, уменьшение КЗ корректирует ЧП в минус. Разрастание КЗ говорит о том, что не произошло денежных оттоков, но показатели ОПУ в части Чистой Прибыли, вероятно, уменьшились – если товары, купленные в кредит, успели реализоваться и повлиять на себестоимость продаж. А вот уменьшение КЗ свидетельствует о оттоках денежных средств и говорит о погашении КЗ компанией. Такие оттоки не повлияют на величину Чистой Прибыли, с которой мы имеем дело при составлении ОДДС косвенным методом, а значит должны скорректировать данную ЧП в минус на размер изменений КЗ.

Что касается запасов – это величина, рано или поздно попадающая в ОПУ по статье «Себестоимость продаж» и влияющая на размер ЧП. Уменьшение запасов корректирует ЧП в плюс, увеличение Запасов – в минус.

Правило корректировки ЧП на величину изменений оборотного капитала при составлении ОДДС косвенным методом:



Задача № 34


Дополнительная информация:

Продолжить чтение
Еще от автора Лилия Голден
Закон больших денег

Кэш – это трэш, – заявил Рэй Далио на Всемирном экономическом форуме в Давосе. Богатейшие люди мира знают, в чем секрет благосостояния. «Закон больших денег» предлагает вам воспользоваться этим знанием и вырваться из крысиных бегов. Автор в увлекательной форме объясняет, в каких случаях кредит оправдан и стоит ли все свободные средства отправлять на его погашение, как рассчитать доходность актива по различным сценариям, что такое личностный капитал и зачем он вам нужен, как создавать капитал и в чем хранить деньги.

Рекомендуем почитать
Аудит: Шпаргалка

В шпаргалке в краткой и удобной форме приведены ответы на все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Аудит».Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, повторить пройденный материал, а также качественно подготовиться и успешно сдать зачет и экзамен.Рекомендуется всем изучающим и сдающим дисциплину «Аудит».

Налоговое право. Конспект лекций

Данное издание представляет собой конспект лекций, подготовленный в соответствии с государственным образовательным стандартом по курсу «Налоговое право» и содержит основные вопросы по данной дисциплине.Работа с пособием поможет студентам и слушателям вузов освоить и успешно сдать зачеты и экзамен по данному предмету, она будет полезна государственным, муниципальным служащим и другим лицам, применяющим нормы НК РФ.

Налоговый и бухгалтерский учет расходов на рекламу. Без ошибок с учетом интересов компании и требований налоговых органов

Актуальность проблем налогообложения и учета рекламных расходов в условиях жесткого налогового администрирования трудно переоценить. Ошибки в учете расходов на рекламу подчас стоят очень дорого, особенно если это касается маленькой фирмы.В книге проанализированы требования налоговых органов и арбитражных судов к экономическому обоснованию и документальному подтверждению различных видов рекламных расходов.На примерах из аудиторской практики автора рассмотрены ошибки, связанные с учетом и налогообложением рекламных расходов.

Пособия на детей в 2008-2009 гг. Порядок оформления, учета и выплаты

Одной из острых ситуаций современной России является проблема реализации социальной поддержки граждан, имеющих детей. В связи с этим в действующее законодательство вносятся изменения, которые затронули вопросы пособий на детей. Данная книга посвящена изменениям, связанным с размерами пособий на детей, указанием субъектов-получателей данных пособий, определением гарантий при регулировании данных отношений, учетом и налогообложением указанных выплат и т.д.В данном пособии автор рассматривает порядок оформления документов для выплаты данных пособий, указывает органы, ответственные за оформление и выплату пособий, и их обязанности в этой сфере отношений, освещает права лиц, имеющих детей и т.д.

Восстановление бухгалтерского учета, или Как «реанимировать» фирму

Каждая организация в процессе осуществления своей деятельности может столкнуться с такими проблемами, как уход бухгалтера, утеря документов, допущение ошибок в ведении учета, либо вообще отсутствие всякого учета в течение какого-либо периода, пожар на предприятии и т. д. В результате таких проблем бухгалтерский учет нуждается в восстановлении. Во всей организации бухгалтерского учета его восстановление является наиболее трудоемким процессом, т. к. необходимо приводить в порядок все бухгалтерские документы, сдавать недостающую или уточненную отчетность в налоговые органы и фонды и т. п.Таким образом восстановление учета – своеобразная «реанимация» фирмы, выведение качества ее внутренней отчетности и учета на достойный уровень.

Сложные ситуации налогового учета прочих расходов

В данном издании, посвященном анализу дискуссионных вопросов налогового учета прочих расходов организации, даются разъяснения на основании писем Минфина России и ФНС России, а также судебной практики о том, как можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на понесенные организацией расходы и при этом избегать разногласий с налоговыми органами.