Бухгалтерское дело - [74]

1) момент, начиная с которого затраты, отраженные как расходы будущих периодов, следует включать в себестоимость продукции;

2) период отнесения указанных затрат на себестоимость продукции (расходы отчетного периода), например, затраты, обусловленные сезонным характером производства, погашаются в период выпуска продукции (в сезон);

3) способ списания данных затрат на себестоимость продукции (расходы отчетного периода), например, равномерно, пропорционально объему продукции.

Для организаций положения учетной политики, определяющие порядок списания расходов будущих периодов, имеют большое значение, поскольку каждое из приведенных положений действует в коммерческих организациях. К расходам будущих периодов могут быть отнесены следующие категории расходов:

• на рекультивацию земель;

• горно-подготовительные работы;

• подготовительные к производству работы, связанные с сезонным характером;

• природоохранные мероприятия;

• ремонт основных средств, если он выполняется неравномерно в течение года;

• устройство некапитальных сооружений и временных приспособлений для нужд производства;

• мероприятия по улучшению земель, включаемые в себестоимость в течение ряда лет.

Расходы будущих периодов могут списываться при формировании финансового результата в том отчетном периоде, в котором появляется связь между этими расходами и полученными доходами, или становится ясно, что по ним не будут получены экономические вьггоды (доходы) или не поступят активы. При наступлении периода, в котором понесенные расходы принесли соответствующие доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих затрат.

Следовательно, изменение прибыли (завышение или занижение) может происходить из-за расходов будущих периодов, которые были осуществлены в предшествующие периоды, или, наоборот, расходы будущих периодов можно в каком-то периоде не отражать, чтобы не снижать доходы в данном периоде.

Формирование предстоящих расходов

Для сглаживания колебаний некоторых видов производственных расходов в течение отчетного года могут создаваться резервы предстоящих расходов с использованием счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п. 72) предусмотрены следующие виды резервов:

• на предстоящую оплату отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации. Если в организации не будет предусмотрен резерв на оплату отпусков, затраты на их оплату будут отнесены на следующий финансовый год;

• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет. Обычно данные выплаты производятся один раз в год установленным категориям работников. Таким образом, организация ежемесячно резервирует часть средств, а по истечении года за счет созданного резерва делает выплаты своим сотрудникам;

• на выплату вознаграждений по итогам работы за год. Для повышения заинтересованности работников в конечных результатах деятельности организации некоторые организации производят выплаты вознаграждений по итогам работы за год. Если необходимый резерв в организации не создается, может получиться неравномерное распределение затрат в течение года, поскольку выплата вознаграждений осуществляется, как правило, в конце года или в более поздние сроки. В результате может сложиться ситуация, когда затраты по данной статье будут перенесены на следующий финансовый год, поэтому выплаты вознаграждений по итогам работы за год должны относиться на себестоимость продукции, произведенной в текущем отчетном периоде;

• на производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства. Смысл образования данного резерва заключается в том, что организация с сезонным характером производства имеет возможность отнесения предстоящих затрат на себестоимость в период, когда доходы, полученные от деятельности организации, значительно превышают текущие расходы, а списывать фактически произведенные затраты в период, когда практически не ведется деятельность, за счет созданных резервов, тем самым равномерно распределяя в течение года нагрузку на себестоимость;

• на ремонт основных средств. Смысл резервирования затрат на ремонт состоит в исключении необоснованных колебаний себестоимости продукции, когда из-за роста стоимости ремонтных работ возможно резкое увеличение себестоимости единицы продукции, выпускаемой при помощи основных средств, которые находились в ремонте (стоимостный объем затрат растет, а натуральный объем выпуска продукции падает из-за сокращения времени работы оборудования);

• на предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий. Проведение природоохранных мероприятий – процесс довольно длительный, поэтому данные расходы, возникающие в определенный момент времени, должны быть равномерно распределены по отчетным месяцам периода, к которому относятся;

• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. Данный вид резерва создается организациями – продавцами продукции (работ), по которой устанавливаются гарантийные сроки эксплуатации. Это обычно вызвано потребностью равномерного распределения расходов на гарантийный ремонт (обслуживание), необходимость в котором, как правило, возникает ближе к окончанию гарантийного срока.