Бухгалтерское дело - [70]

Повышающими риск обстоятельствами могут быть: неоднозначный, а порой и противоречивый характер положений нормативных документов (высокая вероятность ошибок); наличие «неотрегулированных» операций.

Наличие редких, необычных, нестандартных фактов хозяйственной жизни, которые носят несистематический, разовый характер, требуют особого внимания и соответствующих знаний и устанавливаются во время краткого анализа бухгалтерской отчетности. Повышающими риск обстоятельствами могут быть: слишком высокая оплата ординарных услуг; наличие нестандартных сторнировочных записей; необычные суммы сальдо по счетам; исправления в документах; операции, редко встречающиеся в деятельности экономического субъекта; регулирующие записи, в том числе начисление резервов, и записи, связанные с окончанием периода (ошибки в исчислении, желание скрыть прибыль от налогообложения).

Основными источниками информации о факторах, оказывающих влияние на уровень бухгалтерского риска на фирме, являются:

а) официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;

б) статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;

в) нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;

г) результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;

д) разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;

е) запросы третьим лицам;

ж) консультации аудитора, который проводил аудит в предыдущие периоды;

з) учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты: положения о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;

и) результаты осмотра цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;

к) идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс, фактов хозяйственной жизни, методов учета и налогообложения в них;

л) результаты работы с привлеченными специалистами – экспертами;

м) реестр акционеров;

н) предыдущий опыт бухгалтера;

о) материалы налоговых проверок и судебных процессов. Основными методами сбора информации для оценки бухгалтерского риска являются:

а) изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот);

б) анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона);

в) учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;

г) знакомство с организацией и технологией производства;

д) сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форме, учетной политике, степени автоматизации);

е) сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;

ж) сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;

з) анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций);

и) учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации бухгалтерской отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении экономического субъекта;

к) сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта.

Таким образом, в основе оценки бухгалтерского риска лежит вероятность появления существенных искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе фактов хозяйственной жизни. Для оценки бухгалтерского риска с учетом перечисленных факторов важно идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Ключевые слова

Вероятность

Методы оценки риска

Методы снижения риска

Минимизация риска

Предпринимательский риск

Рисковое событие

Хеджирование

Контрольные вопросы и задания

1. Каким образом можно классифицировать риски?

2. Дайте характеристику методов оценки коммерческого риска.

3. Объясните на конкретном примере алгоритм определения коэффициента конкордации.

4. Какие существуют виды гарантий при договорных отношениях?

5. Какие факторы необходимо учитывать при оценке бухгалтерского риска в отношении отдельных статей баланса и показателей бухгалтерской отчетности фирмы?

6. Охарактеризуйте факторы, которые бухгалтер должен принимать во внимание при оценке бухгалтерского риска в отношении конкретных счетов учета и однотипных групп фактов хозяйственной жизни.