218 налоговых схем по НДС - [9]
Оценка рисков: Например, право собственности может переходить к покупателю товара после получения поставщиком оплаты за товар или через 30 дней после отгрузки. Сторонам договора купли продаж с особым переходом права собственности не стоит забывать, что покупатель до момента реализации действительно не может распоряжаться полученным товаром.
Арбитражные прецеденты: Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 22 декабря 2005 г. № 98 О практике разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ. П.7. Суд, применяя положения статьи 39 и пункта 3 статьи 271 НК РФ, и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности.
21. Как перенести вычет по НДС при помощи «ошибки» в книге продаж
Описание: Подача декларации по НДС «с возмещением» зачастую оборачивается нежелательными камеральными проверками с предоставлением множества документов, долгими разбирательствами и обжалованиями. Самый распространенный способ – «утеря» документов, необходимых для переноса вычета. Недостаток данного способа в том, что когда ошибка была допущена в самих вычетах, то возникнут проблемы с корректировкой суммы налога в отчетном периоде. Получается, что база по НДС рассчитана верно – она определяется без учета вычетов и тут без «уточнении» уже не обойтись. А значит, можно попасть под камеральную проверку прошлого периода. Лучше «ошибочно» дважды провести через книгу продаж одну счет-фактуру. А затем обнаружить свою ошибку в налоговом периоде, где сумма НДС может покрыть все вычеты. В данном случае «\точненку» можно не подавать, поскольку допущенная ошибка не привела к занижению налоговой базы, (п.1 ст. 81 НК РФ). А если еще окажется, что из-за ошибки произошла переплата по налогу, то пересчитать базу можно в том же квартале (п.1 ст. 54 НК РФ).
Оценка рисков: Если не злоупотреблять данной схемой, то поводов для подозрений у налоговиков не будет.
Арбитражные прецеденты: Отсутствуют
22. Как признать НДС в расходах без счетов-фактур
Описание: Для признания сумм расходов по НДС налоговики в качестве подтверждения требуют счета-фактуры. Это требование закреплено и в письме Минфина РФ от 24.09.2008 № 03-11-04/2/47. Но в НК РФ такие требования не закреплены. И в случае отсутствия счетов-фактур или их неправильного заполнения сумму расходов все равно можно предъявлять. Поскольку п. 1.ст. 169 НК РФ закреплено требование предъявления счетов-фактур в случае предъявления НДС к вычету. Следовательно, можно просто выделять сумму налога в первичной документации (товарная накладная и т. п.). такого же мнения придерживается и ФАС Северо-западного и Московского округов.
В соответствии с п. 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Согласно пп. 2 п. 5 ст. 169 НК РФ, в счете-фактуре должны быть указаны наименование, адрес и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя.
При рассмотрений спора судебные инстанции пришли к выводу о том, что налоговый орган не доказал, что несоблюдение порядка заполнения счетов-фактур не позволило установить достоверность и размер понесенных налогоплательщиком расходов. Арбитражные суды отклонили довод налогового органа о том, что спорные счета-фактуры не могут являться основанием для принятия уплаченных сумм налога к вычету и признали доказанным факт уплаты НДС.
Арбитражные прецеденты: Постановления ФАС СЗ округа от 16.10.09 № А44-901/2009, Московского округа от 10.01.07 №КА-А40/13179-06.
www.нaлoгoвыeнoвocτи. рф
23. Как не потерять вычет по НДС в случае подписания счета-фактуры неуполномоченным лицом
Описание: Налоговики предоставляет вычет по НДС только на основании должным образом оформленных счетов-фактур. Суды зачастую поддерживают позицию проверяющих. Избежать претензий по поводу недостоверности подписи возможно с помощью штампа-факсимиле.
Для отказа в вычете инспекторы должны доказать, что счета-фактуры были сфальсифицированы именно с целью необоснованного возмещения НДС из бюджета. Иначе отказ будет неправомерен (Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.0ό № 53, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.11.08 № А42-1348/2008).
Важно должным образом оформить процедуру применения факсимильной подписи. При согласованном решении сторон об использовании штампа покупатель не несет ответственности за оформление документов контрагентом. Он предпринял все возможные меры, чтобы убедиться в достоверности подписи на первичном документе. И для «надлежащей осмотрительности» покупателю не нужно лично встречаться с уполномоченным лицом контрагента. Достаточно будет получить от поставщика заверенную надлежащим образом копию приказа об утверждении и использовании факсимильной подписи.
