В современной литературе по аудиту достаточно подробно рассмотрены вопросы общего аудита всех участков учета организаций, начиная с учета основных средств и заканчивая формированием финансового результата и расчетов с учредителями.
Вместе с тем организации многих видов деятельности имеют присущую только им специфику оформления и отражения в учете хозяйственных операций, их налогообложения. Даже в организациях такого традиционного вида деятельности, как производство продукции, у аудитора нередко возникают вопросы, как правило, не рассматриваемые в традиционных курсах аудита, например достаточно ли экономически обоснован порядок ведения раздельного учета расходов при производстве облагаемой и не облагаемой НДС продукции, при реализации продукции внутри России и на экспорт. А в такой организации, как, например, заказчик-застройщик, практически все операции требуют от аудитора тщательного анализа, так как действующие законодательные и нормативные акты не дают однозначного ответа даже на такой очевидный вопрос: на каком счете следует учитывать средства, полученные от инвесторов или участников долевого строительства.
В предлагаемой вашему вниманию книге проанализированы требующие от аудитора особого внимания вопросы, возникающие при аудиторских проверках организаций таких видов деятельности, как:
• производство продукции;
• оптовая и розничная торговля;
• транспортные услуги;
• лизинг;
• строительство (заказчик-застройщик);
• строительство (подрядчик);
• общественное питание (кафе, рестораны, бары, столовые);
• гостиничный бизнес;
• туристические услуги;
• образовательные услуги;
• научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы;
• издательская деятельность;
• аптечный бизнес;
• услуги ломбарда;
• охранная деятельность;
• оказание бытовых услуг населению;
• продажа ювелирных изделий;
• игорный бизнес,
и даны подробные рекомендации, помогающие аудитору обоснованно сформировать свое мнение при проверке перечисленных организаций.
1. Организация по производству продукции
Производство продукции является традиционным видом деятельности, и аудит производственных организаций достаточно подробно рассмотрен в ряде литературных источников. Вместе с тем, как показывает практика, любому производству присущи некоторые особенности, которые и определяют специфику аудита этого вида деятельности.
В частности, при проверке производственной организации аудитор должен обратить внимание на следующие моменты:
• наличие и состояние материально-производственных запасов;
• учет затрат и калькулирование себестоимости продукции;
• оценка незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете;
• учет технологических потерь при производстве и транспортировке;
• учет брака в производстве;
• соблюдение требований трудового законодательства при работе в особых условиях;
• соблюдение требований к работодателям, установленных Законом «О занятости населения в РФ»;
• раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, облагаемой и не облагаемой НДС;
• раздельный учет сумм НДС при производстве продукции, реализуемой внутри России, и на экспорт.
Рассмотрим эти вопросы.
Наличие и состояние материально производственных запасов.
В организациях по производству продукции сумма материально-производственных запасов, как правило, является существенной в составе активов баланса. Особенности аудиторской проверки материально производственных запасов при их существенности установлены Федеральным аудиторским стандартом № 17 «Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях». В Стандарте, в частности, сформулированы следующие требования:
• если величина материально-производственных запасов существенна для бухгалтерской отчетности, то аудитор должен присутствовать при инвентаризации для получения документов их наличия и состояния;
• если аудитор (в силу непредвиденных обстоятельств) не может присутствовать при инвентаризации, то он должен самостоятельно осуществить выборочную инвентаризацию в другие сроки;
• если место нахождения и характер материально-производственных запасов не позволяют аудитору присутствовать при инвентаризации либо осуществить ее самостоятельно, то он должен получить аудиторские доказательства наличия и состояния материально-производственных запасов путем применения альтернативных процедур (например, проверкой информации о выбытии запасов, приобретенных до проведения инвентаризации);
• если материально-производственные запасы находятся у третьей стороны (хранителя, агента, переработчика), то аудитор должен направить этой стороне запрос для получения подтверждения относительно наличия и состояния запасов.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Порядок калькулирования себестоимости продукции в производственных организациях нормативно не установлен. Поэтому организация вправе, опираясь на общие нормативные документы бухгалтерского учета, выбрать метод учета затрат и к алькулирования себестоимости выпускаемой продукции, наиболее приемлемый для используемого на предприятии технологического процесса, и закрепить его в учетной политике.
В настоящее время в практике бухгалтерского учета используются следующие методы учета затрат и калькулирования себестоимости при производстве продукции:
