Всё об УСН (упрощенной системе налогообложения) - [53]

Если по каким-то причинам срок подачи заявления о переходе на УСН будет пропущен, то применять ее в следующем году налогоплательщик не вправе.

Однако ФНС России в своих разъяснениях[77] указывает, что подача заявления о переходе на УСН носит уведомительный характер. И получается, что в рассматриваемом случае у налогового органа нет оснований для отказа налогоплательщику в применении УСН. Но с другой стороны, налоговики вправе не рассматривать заявление, представленное с нарушением срока. И на практике налоговые органы в основном отказывают в праве применять упрощенный режим в связи с пропуском срока подачи заявления. Судебная практика сложилась аналогичным образом, такие отказы признают правомерными – например постановления ФАС Северо-Кавказского округа Ф08-4328/2008 от 31.07.2008 г., № Ф08-1188/2007-510А от 26.03.2007 г., ФАС Уральского округа № Ф09-10000/06-С1 от 14.11.2006 г.

В случае регистрации в налоговой инспекции в связи с изменением места нахождения организации или места жительства индивидуального предпринимателя подавать заявление о переходе на УСН по новому месту учета не нужно, Налоговый кодекс РФ не содержит таких требований.

Может сложиться ситуация, что налогоплательщику понадобится документ, подтверждающий его право на применение УСН. Например, для организаций это необходимо для подтверждения обоснованного неприменения НДС в своих взаимоотношениях с контрагентами. Для этого можно получить уведомление из налогового органа, направив письменный запрос в свою налоговую инспекцию. А еще лучше сделать это одновременно с подачей заявления о переходе на УСН. И тогда инспекция в течение 30 календарных дней с момента получения запроса должна письменно подтвердить факт применения вами спецрежима с начала года либо с даты постановки на учет в налоговом органе.

Порядок перехода на УСН носит уведомительный характер, что позволяет налогоплательщику начать применение упрощенной системы, не дожидаясь специального разрешения из налогового органа. Однако возможны ситуации, когда налоговый орган не соглашается с тем, что конкретный налогоплательщик вправе использовать УСН, – тогда ему направляется уведомление о невозможности применения упрощенной системы. Если это уведомление было вручено налогоплательщику без достаточных оснований, то это не помешает применению налогоплательщиком упрощенной системы, но ему придется отстаивать свою позицию в суде.

Как уже говорилось, для того чтобы вновь созданное юридическое лицо или индивидуальный предприниматель могли применять УСН с самого начала своей хозяйственной деятельности, нужно подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на УСН. И сделать это надо в пятидневный срок с даты регистрации в качестве налогоплательщика. На практике зачастую налогоплательщик узнает о постановке на учет спустя некоторое время – как правило, выделенные для перехода на УСН пять дней к тому моменту уже истекли. Это становится серьезным препятствием для применения налогового режима; до следующего года перейти не удастся из-за пропуска срока для подачи заявления о переходе на УСН. Чтобы избежать этого, подавать заявление о применении УСН лучше всего одновременно с документами на государственную регистрацию юридического лица или индивидуального предпринимателя.

Кроме этого, на УСН могут перейти налогоплательщики, которые применяют ЕНВД. Надо отметить, что в отличие от УСН режим ЕНВД применяется в обязательном порядке, а не по выбору налогоплательщика. Если в местном законодательстве принят и вступил в законную силу нормативный акт о применении на отдельной территории режима ЕНВД и в нем указан вид деятельности, которым занимается тот или иной налогоплательщик, то такой налогоплательщик обязан применять по данному виду деятельности только ЕНВД (даже если ему это невыгодно или неудобно). Так вот, с этого режима тоже можно перейти на УСН при соблюдении всех необходимых ограничений, но лишь в некоторых случаях (рис. 10.1).

Рис. 10.1. Возможность перехода от ЕНВД к УСН

Первый случай. На территории осуществления деятельности ЕНВД упраздняется или меняются условия его применения, в результате чего организация или индивидуальный предприниматель перестают быть плательщиками единого налога. Например, вид деятельности исключается из числа облагаемых ЕНВД или вообще прекращено применение этого режима на данной территории. Тогда можно перейти на УСН на основании заявления. Применять УСН разрешается с начала того месяца, в котором у вас прекратилась обязанность по уплате ЕНВД согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ. Этот вариант неоднократно рассматривался Минфином России, например в письмах № 03-11-04/2/100 от 10.05.2006 г., № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/157 от 30.04.2009 г.

Второй случай. Прекращение самим налогоплательщиком деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом можно начать осуществлять новый вид деятельности, который на ЕНВД не переводится. Например, розничная торговля отдельными товарами подлежит обложению ЕНВД, а если перейти на торговлю другими товарами или торговать этими же, но оптом – то разрешается уйти от ЕНВД. В этом случае перейти на УСН можно только с начала нового календарного года. И кстати, допускается использовать даже оба режима сразу – если налогоплательщик одновременно с облагаемой ЕНВД деятельностью начинает получать иные доходы, которые под ЕНВД не подпадают. Похожие ситуации рассмотрены в письмах Минфина России № 03-11-09/144 от 20.04.2009 г., № 03-11-09/368 от 09.11.2009 г.