Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [62]
Оценка эффективности работы СВА на основе системы ключевых показателей возможна при выполнении следующих условий:
1) разработка оперативных, тактических и долгосрочных показателей работы;
2) разработка системы отчетности по показателям;
3) организация «обратной связи» по выполнению показателей;
4) разработка системы организационно-плановых документов:
Положения о СВА, счетной карты подразделения, бюджета подразделения и др.
Эффективность работы СВА, как и других структурных подразделений компании, можно рассчитывать по формуле:
где j – один из показателей эффективности;
k – весовое значение j-го показателя эффективности;
X – количественная оценка j-ro показателя;
п – количество показателей;
q – количество градаций единой оценочной шкалы.
Если в состав СВА входят несколько подразделений, то общий показатель эффективности рассчитывается по формуле:
где п – количество подразделений.
Таким образом, система сбалансированных показателей оценки деятельности СВА представляет собой четко организованный процесс, направленный на соизмерение затрат и результатов, связанных с деятельностью СВА, а также оценку влияния этих результатов на итоги деятельности компании. Результаты комплексной оценки эффективности являются итоговыми индикаторами основных проблем работы по осуществлению внутреннего аудита и контроля и позволяют своевременно скорректировать выявленные отклонения.
5.3. Критерии эффективности внутреннего контроля
Одной из задач СВА в условиях стратегического управления компанией является оценка адекватности и эффективности системы внутреннего контроля, а также оценка последствий несоблюдения установленных в рамках СВК процедур.
Эффективность и адекватность СВК компании необходимо понимать как совокупность следующих условий:
1) формализованы средства внутреннего контроля;
2) разработаны и утверждены внутренние регламентирующие документы (планы, бюджеты, положения, инструкции и т. п.);
3) сотрудники компании ознакомлены с действующими регламентами, хорошо понимают их суть и необходимость выполнения;
4) сотрудники компании знают действующий в компании механизм обновления, изменения и контроля соблюдения регламентов со стороны руководства;
5) осуществляются идентификация управленческих решений с высоким уровнем риска, оценка степени риска и последствий таких решений;
6) сотрудники СВА обладают высокой профессиональной компетентностью, глубокими знаниями бизнеса компании, способностями анализировать управленческие решения и их последствия.
Основными элементами СВК являются:
1) контрольная среда – общее отношение руководства компании к внутреннему контролю, его осведомленность и практические действия, направленные на организацию и поддержание СВК;
2) регламентация – разработка, утверждение и соблюдение внутренних нормативных документов;
3) контрольные процедуры – методы и правила контроля бизнес-процессов компании, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и отклонений;
4) мониторинг системы внутреннего контроля – осуществление постоянного наблюдения за функционированием СВК руководством и сотрудниками компании, в том числе СВА, с целью выявления отклонений в ее работе, оценки ее соответствия стратегическим целям компании. Очевидно, что существует множество взаимосвязанных критериев, определяющих эффективность СВК. Каждая компания должна подобрать такие критерии, которые в наибольшей степени соответствуют ее управленческой стратегии.
Например, при оценке эффективности функций внутреннего аудита должны учитываться следующие важные критерии:
1) конкретный организационный статус СВА в структуре компании (структурного подразделения) и его влияние на объективность контрольных оценок;
2) содержание и объем функций СВА;
3) профессиональная компетентность аудиторов;
4) добросовестность аудиторов при планировании, осуществлении проверок, оформлении выводов об их результатах.
Оценка результатов деятельности СВА может основываться на следующих критериях:
1) аудиторские проверки осуществляются в соответствии с программами, соответствующими целям проверки;
2) внутренний аудит проводится специалистами, обладающими соответствующим уровнем образования, опытом, навыками;
3) аудиторские проверки проводятся квалифицированно и правильно документально оформляются;
4) по результатам аудиторских проверок делаются выводы, соответствующие выявленным обстоятельствам и фактам;
5) замечания аудиторов устранены, выявленные ими проблемы решены.
К наиболее значимым критериям специалисты относят:
1) удовлетворенность заказчиков (совета директоров, топ-менеджеров, руководителей структурных подразделений и др.) – показывает, насколько работа СВА соответствует их ожиданиям;
2) степень охвата ключевых рисков – показывает, насколько полно СВА в ходе своих проверок анализирует недостатки системы управления рисками компании (риск возникновения финансовых нарушений, возможного мошенничества, некорректного отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, искажения отчетности и т. д.);
3) процент внедренных рекомендаций – показывает, насколько понятно определены проблемы и их последствия, а также насколько приемлемыми оказались предложения по их устранению.
