Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности организации - [24]

Отсюда следует вывод, что налог на имущество организаций в отношении недвижимости уплачивается по фактическому местонахождению имущества независимо от того, на чьем балансе оно находится, что подтверждается и арбитражной практикой.

Важными организационными моментами учетной политики организации для целей налогообложения также являются: метод признания доходов и расходов, метод учета основных средств и нематериальных активов, метод учета материально-производственных запасов и незавершенного производства, порядок создания резервов и др. Дадим некоторые рекомендации по выбору и закреплению названных методов в налоговой политике организации.

Учет доходов и расходов. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» (утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 32н) и ст. 273 НК РФ как в бухгалтерском, так и в налоговом учете существуют два способа признания доходов и расходов: кассовый метод и метод начисления. Первый способ позволяет упростить учет разницы в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н), второй – сэкономить на налогах. Первый способ для налогового учета могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал, второй – любые организации. Поэтому лучше установить единый метод признания доходов и расходов для бухгалтерского и налогового учета.

Немаловажными для налогового учета являются доходы от сдачи имущества в аренду. НК РФ позволяет относить их как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Поскольку объем выручки от реализации учитывается при определении норматива расходов на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ), имеет смысл отразить в налоговой политике включение арендной платы в доходы от реализации.

Что касается расходов, то существуют различные варианты учета некоторых из них в бухгалтерском и налоговом учете. В целях сближения бухгалтерского и налогового учета специалисты рекомендуют:

1) общехозяйственные расходы как косвенные расходы списывать на счет 90 «Продажи», что позволяет уменьшить налогооблагаемый доход в том периоде, когда они произведены;

2) коммерческие расходы списывать в полной сумме на затраты отчетного периода;

3) расходы будущих периодов лучше списывать равномерно в течение того периода, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ), тогда можно использовать данные бухучета для расчета налога на прибыль;

4) расходы на НИОКР (стоимость научных разработок) в течение двух лет относить на прочие расходы;

5) расходы на освоение природных ресурсов в зависимости от вида расходов списывать согласно ст. 261 НК РФ;

6) расходы на капитальное строительство учитывать равномерно независимо от того, предусмотрена в договоре поэтапная сдача работ или нет (п. 2 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ).

Учет основных средств и нематериальных активов. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА) учитываются по первоначальной стоимости, включающей фактические затраты на приобретение, за вычетом НДС и других возмещаемых налогов. Однако по НК РФ некоторые израсходованные суммы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Отсюда возникает разница в стоимости имущества по данным бухгалтерского и налогового учета. Во избежание этого в учетной политике рекомендуем указать, что несущественные затраты на приобретение ОС и НМА в бухгалтерском учете организация учитывает в составе текущих расходов. При этом следует указать, какие именно расходы считаются существенными.

Рекомендуем также предложенные специалистами другие варианты учета ОС и НМА:

1) ОС стоимостью не более 10 000 руб. списывать на затраты производства (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию (п. 1 ст. 254 НК РФ);

2) незарегистрированная недвижимость, которую эксплуатируют, учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» до момента получения свидетельства о регистрации права собственности, что согласуется с п. 8 ст. 258 НКРФ;

3) амортизация ОС и НМА. Согласно п. 1 ст. 259 НК РФ амортизация для целей налогообложения может начисляться линейным или нелинейным методом. Если начислять амортизацию ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом, то не придется делать этого дважды;

4) переоценка ОС. При определении в учетной политике сроков проведения переоценки ОС нужно иметь в виду, что переоценка выгодна, когда в результате снижается стоимость ОС. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Но сумма налога на прибыль от этого не зависит (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Учет МПЗ и незавершенного производства. Выбрав для оценки МПЗ в бухгалтерском учете метод ФИФО, организация покажет в отчетности высокую прибыль от операций с запасами и высокую оценку остатка запасов на конец отчетного периода. Для целей налогообложения организация может выбрать метод ЛИФО (п. 8 ст. 254 НК РФ), что позволит уменьшить прибыль от операций с запасами, т. е. сумму налога на прибыль (однако с 1 января 2008 г в бухгалтерском учете метод ЛИФО не применяется). Выбирайте выгодный для вашей организации в настоящий момент метод.